Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-03-06/2/1 О налогообложении дивидендов, перечисляемых иностранной организации в рамках операции РЕПО

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу удержания налога при выплате дивидендов иностранной организации, являющейся продавцом по договору РЕПО.

Пунктом 13 ст. 51.3. Федерального закона N 39-ФЗ от 22.04.1996 г. "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон) установлена обязанность покупателя по договору РЕПО передать продавцу по договору РЕПО дивиденды, в случае если список лиц, имеющих право на получение выплат от эмитента по ценным бумагам, переданным по первой части договора РЕПО, определяется в период после исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по первой части договора РЕПО и до исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора РЕПО.

Пунктом 2 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в случае, если операция РЕПО совершена между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

При этом согласно восьмому абзацу п. 2 ст. 282 НК РФ норма рассматриваемого пункта не распространяется на продавца по первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами.

Учитывая изложенное, Банк полагает, что в случае:

1) если Банк выступает покупателем по первой части договора РЕПО

2) Банком, как покупателем по первой части договора РЕПО, получены выплаты от эмитента по ценным бумагам, являющимся предметом такого договора РЕПО

3) продавцом по первой части договора РЕПО является иностранная организация

4) продавец по первой части договора РЕПО подтвердил документально, что переданные по договору РЕПО ценные бумаги, были получены им по другой операции РЕПО, то при возврате Банком дивидендов иностранной организации - продавцу по первой части договора РЕПО Банк не является налоговым агентом.

Просим подтвердить или опровергнуть вышеизложенную позицию Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов, перечисляемых иностранной организации в рамках операции РЕПО, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО.

Указанным пунктом предусмотрено, что по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В случае, если операция РЕПО совершена между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

Налогообложение доходов, определенных указанным пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284 НК РФ для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, в случае, если российской организацией - покупателем по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО получены дивиденды по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, подлежащие перечислению иностранной организации - продавцу по первой части РЕПО, на российскую организацию пунктом 2 статьи 282 НК РФ возлагаются обязанности налогового агента в порядке, установленном указанным пунктом.

Абзацем восьмым пункта 2 статьи 282 НК РФ предусмотрено, что положения указанного пункта не распространяются на продавца по первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами.

Вместе с тем, в рассматриваемой в письме ситуации российская организация является покупателем по первой части РЕПО, в связи с чем оснований для неприменения положений пункта 2 статьи 282 НК РФ в части признания ее налоговым агентом в отношении доходов иностранной организации - продавца по первой части РЕПО в виде дивидендов, не имеется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.