Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/6 Об учете расходов на приобретение упаковочных материалов для пищевых продуктов для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Организация оказывает услуги общественного питания. Пункты общественного питания, которые обслуживает организация, располагаются в крупных торговых центрах высокого уровня обслуживания, и требования к сервису на пунктах общественного питания специально оговариваются в Соглашениях об уровне сервиса в начале деятельности. Данные пункты являются неотъемлемой частью каждого договора на оказание услуг по питанию.

Организация обязана гарантировать на линии раздачи продукты питания для приема пищи сотрудниками бизнес-центров вне пункта общественного питания. В таких случаях должна использоваться одноразовая посуда.

Также организация:

- обслуживает объекты "доставочного" типа, в помещениях которых приготовление блюд не производится, а готовые обеды в пищевых контейнерах для транспортировки горячих и холодных продуктов привозятся из других столовых организации.

- оказывает услуги по проведению банкетов в арендованных помещениях бизнес-центров.

Во исполнение договоров на организацию услуг по обеспечению питанием ООО обязано гарантировать наличие блюд на линии обслуживания в столовой, включая холодные блюда, первые блюда, горячие блюда, гарниры и напитки в ассортименте. В договорах четко прописана обязанность организации как Исполнителя.

Чтобы сохранить внешний товарный свежий вид и вкусовые качества готовой продукции в течение длительного времени, любой производитель, оказывающий услуги в сфере общественного питания, обязан пользоваться упаковочными материалами, сохраняющими эти свойства.

1. Правомерно ли организация не включает в калькуляцию блюд указанные выше ТМЦ (одноразовая посуда, контейнеры, ланч-боксы, салфетки и т.п)? Расходы на приобретение данных материалов организация учитывает в составе материальных расходов в расходах на продажу в полном объеме в сумме переданных со склада на объект питания (столовую) ТМЦ - одноразовой посуды, различных контейнеров, ланч-боксов, салфеток, пакетов.

2. Какими документами должно оформляться и подтверждаться это списание?

Достаточно ли для подтверждения списания на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли оформления справок на списание ТМЦ, в которых указываются следующие показатели: месяц списания, наименование и адрес столовой, наименования израсходованных за месяц ТМЦ, количество ТМЦ, ФИО и подпись материально-ответственного лица - управляющего столовой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса предусмотрено, что к материальным расходам также относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен статьей 318 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Таким образом, в случае если расходы на приобретение упаковочных материалов для пищевых продуктов, одноразовой посуды и салфеток в соответствии с учетной политикой налогоплательщика являются прямыми расходами и учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе материальных расходов, то при реализации продукции расходы на приобретение данных материалов должны быть учтены в стоимости продукции по мере ее реализации.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступившем в силу с 1 января 2013 года, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.