Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-374 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, и которые начислены налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании положений пункта 3 статьи 220 НК РФ налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на такой вычет, выданного налоговым органом (далее - Уведомление налогового органа). При этом установлено, что только в том случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше общей суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение вычета в налоговом органе.

Кроме того, уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы (форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату последнему на основании письменного заявления налогоплательщика. Абзац 10 пункта 1 статьи 231 НК РФ определяет, что только при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанной с него суммы НДФЛ.

1. Правильно ли мы понимаем, что налоговым законодательством РФ не предусматривается порядок получения налогоплательщиком НДФЛ имущественного налогового вычета исходя из части полученных у налогового агента доходов?

2. Исходя из абзаца 10 пункта 1 статьи 231 НК РФ правильно ли мы понимаем, что именно налоговый агент, если он имеется, обязан предоставить вычет и вернуть всю сумму НДФЛ, исчисленного в отношении всех доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде?

3. Правильно ли мы понимаем, что налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, применяется не к налоговой базе по доходам, полученным с момента предоставления налогоплательщиком налоговому агенту Уведомления налогового органа, а ко всей величине налоговой базы, сформированной у налогового агента с 1 января года, за который предоставляется имущественный налоговый вычет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии со статьями 210 и 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом в случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Обращаем также внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 220 Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса, подлежит сумма налога, излишне удержанного после представления налогоплательщиком в установленном порядке налоговому агенту заявления о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.