Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/123 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций средств, выделяемых федеральному унитарному предприятию из федерального бюджета в рамках федеральной целевой программы на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества унитарного предприятия

Вопрос: Институт является федеральным государственным унитарным предприятием. Основной вид деятельности - научные исследования и разработки в области естественных наук, выполнение работ (оказание услуг) по государственному заказу. В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности возникли следующие вопросы.

В соответствии с государственными контрактами финансирование реконструкции и модернизации действующих и создание новых объектов имущества ФГУП осуществляется госзаказчиком - Минпромторгом России в виде бюджетных инвестиций. В соответствии с условиями контрактов ФГУП выполняет функции заказчика-застройщика. Назначение бюджетных инвестиций определено в рамках Федеральной целевой программы "Национальная система химической и биологической безопасности Российской Федерации (2009-2014 годы)".

Имущество, созданное и приобретенное за счет бюджетных инвестиций, вносится в уставный фонд ФГУП с одновременным закреплением за ФГУП нa праве хозяйственного ведения.

Фактическая эксплуатация имущества начинается с момента подписания акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта.

Процедура отражения объектов в балансе ФГУП состоит из следующих этапов:

осуществляется учет и формирование инвентарной стоимости объектов на балансе унитарного предприятия;

производится оформление актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств в соответствии с требованиями законодательства;

передаются сведения об освоенных бюджетных инвестициях в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, которое издает распоряжение об увеличении уставного фонда ФГУП.

Прошу разъяснить, правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль амортизационные отчисления в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации по основным средствам, созданным за счет бюджетных инвестиций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций средств, выделяемых федеральному унитарному предприятию из федерального бюджета в рамках федеральной целевой программы на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества унитарного предприятия, и сообщает.

Условия осуществления бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности установлены в статье 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Из положений данной статьи БК РФ следует, что бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также нормативными правовыми актами соответственно Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации либо в установленном указанными органами порядке решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов. Предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию влечет соответствующие увеличения уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством о государственных (муниципальных) унитарных предприятиях.

Таким образом, бюджетные инвестиции на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества федерального государственного унитарного предприятия, полученные данным унитарным предприятием в рамках Федеральной целевой программы "Национальная система химической и биологической безопасности Российской Федерации (2009-2014 годы)" направляются на увеличение уставного фонда унитарного предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных предприятиях" предусмотрено, что увеличение уставного фонда государственного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемое имущество, признаваемое таковым в соответствии с положениями статьи 256 НК РФ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Расходы на реконструкцию и техническое перевооружение основных средств в целях налогообложения прибыли увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259.3 НК РФ.

При этом, на основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ. Каких либо особенностей в отношении признания унитарными предприятиями данных расходов, произведенных за счет бюджетных инвестиций, полученных в соответствии Федеральной целевой программой, положениями вышеуказанных статей НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, расходы на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества федерального государственного унитарного предприятия, произведенные за счет бюджетных инвестиций, полученных в соответствии с федеральной целевой программой, учитываются в целях налогообложения прибыли в вышеизложенном порядке.