Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-02-07/1-7 О начислении процентов на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, и сумму излишне взысканного налога

Вопрос: ОАО (далее - налогоплательщик) просит разъяснить нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части порядка расчета процентов на суммы излишне взысканных или излишне уплаченных налоговых платежей в следующих случаях:

1. В соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ, в случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ предусмотрено начисление процентов на сумму излишне взысканного налога со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Что следует понимать под днем фактического возврата для целей расчета процентов на сумму излишне взысканного/уплаченного налога? В какой день прекращается начисление процентов на сумму излишне взысканного/уплаченного налога - в день фактического поступления излишне взысканной/уплаченной суммы налога на расчетный счет налогоплательщика или день, предшествующий такому поступлению? Учитывается ли день фактического возврата-поступления денежных средств на счет налогоплательщика при расчете суммы процентов по п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ?

2. В статьях 78 и 79 Налогового кодекса РФ не определено, какое количество дней в году следует учитывать при определении размера подлежащих уплате годовых процентов на сумму излишне уплаченного/взысканного налога.

Правовая позиция налоговых органов состоит в том, что при определении процентов за один день следует сумму подлежащих возврату налоговых платежей умножить на 1/365 (либо на 1/366) от годовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Позиция налогоплательщика, состоящая в том, что при определении процентов за один день следует сумму подлежащих возврату налоговых платежей умножить на 1/360 от годовой ставки рефинансирования ЦБ РФ, подтверждается складывающейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 17.11.11 по делу N А40-103935/10-118-557, от 17.11.11 по делу N А40-20132/11-107-90, от 25.11.11 по делу N А41-3034/11, от 13.02.12 по делу N А40-32284/10-35-206, от 11.05.12 по делу N А40-86842/11-75-367) и положениями п. 2 Постановления Пленумов ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.1998 N 13/14 разъяснившего, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

При определении размера процентов, подлежащих уплате налоговым органом на сумму излишне уплаченного/взысканного налога, за один день следует брать 1/360 или 1/365 (1/366) годовой ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы возвращаемого из бюджета налога?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо и сообщается следующее.

Согласно пункту 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата, т.е. со дня нарушения срока возврата указанной суммы до дня фактического возврата этой суммы.

Полагаем, что период просрочки возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога длится по день, предшествующий дате фактического перечисления территориальными органами федерального казначейства соответствующих сумм налогоплательщику.

Таким образом, при начислении процентов на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, и сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 11 статьи 78, пункт 6 статьи 79 Кодекса).

В случае, если указанные выше проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 12 статьи 78, пункт 7 статьи 79 Кодекса).

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Кодекса процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Процентная ставка на сумму излишне взысканного налога принимается равной действовавшей в период, указанный в пункте 5 статьи 79 Кодекса, ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункт 2 постановления от 08.10.1998 N 13/14) при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства.

По сообщению ФНС России, в связи со сложившейся судебной практикой при расчете процентов, указанных в пункте 10 статьи 78 и пункте 5 статьи 79 Кодекса, используется число дней в году равное 360 дням.