Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-08-05 О вычете из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов на рекламу с учетом норм Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

Вопрос: Участниками организации ООО является юридическое лицо, созданное по законодательству Германии. На дату создания ООО доля немецкого участника равна 100%.

Пунктом 3 Протокола от 29.05.1996 к Соглашению между Российской Федерацией и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. (далее - Протокол) установлена возможность неограниченных вычетов расходов на рекламу.

Просим разъяснить позицию Министерства финансов РФ о возможности применения указанных положений Соглашения и Протокола.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам вычета из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов на рекламу с учетом норм Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение), и сообщает следующее.

В соответствии с нормами пункта 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Протокол) считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве, независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Соответствующее положение применяется к издержкам на рекламу.

С учетом того, что в запросе указана доля участия немецкого резидента только на дату создания российской организации, следует отметить, что в рамках статьи 25 Соглашения компетентными органами государств было достигнуто обоюдное понимание того, что нормы пункта 3 Протокола к Соглашению применению не подлежат в случае, если отсутствует реальное экономическое основание для такого участия и когда такое участие в капитале осуществляется исключительно для получения преимуществ, предусмотренных в пункте 3 Протокола.

С учетом вышеизложенного расходы на рекламу подлежат неограниченному вычету при условии, что на момент учета расходов на рекламу соблюдены требования пункта 3 Протокола касательно участия в капитале российской организации немецкого резидента и вычет расходов на рекламу не превышает сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.