Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2012 г. N 03-04-05/3-1434 О налогообложении доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД и УСН

Вопрос: С 01.01.2013 г. вступают в силу изменения в Налоговом кодексе согласно Федеральному закону от 25.06.2012 г. N 94-ФЗ. Данным законом признается утратившим силу пункт 24 статьи 217. Предприниматель находится на ЕНВД и УСНО. Согласно данным изменениям предприниматель должен уплачивать еще и НДФЛ, помимо ЕНВД и УСНО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов индивидуального предпринимателя и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 24 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 24 статьи 217 Кодекса признается утратившим силу с 1 января 2013 года.

Вместе с этим, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исходя из изложенного, изменения, вносимые в статью 217 Кодекса Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ не меняют с 1 января 2013 г. действовавший до этой даты порядок налогообложения доходов, предусматривающий освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения.