Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2012 г. N 03-05-06-01/76 Об уплате налога на имущество физических лиц индивидуальным предпринимателем, приобретающим квартиры для дальнейшей перепродажи

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения. Основным видом экономической деятельности является покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества (ОКВЭД - 70.12.1). Для получения дохода в результате осуществления предпринимательской деятельности предприниматель приобретает объекты недвижимости (квартиры), которые не использует как объекты основных средств в предпринимательской деятельности, а отражает в качестве товаров (счет 41) в бухгалтерском учёте и Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Юридические лица не платят налог на имущество с товаров. Порядок налогообложения этой категории имущества предпринимателями не прописан в Налоговом кодексе РФ.

Прошу разъяснить, должен ли индивидуальный предприниматель платить налог на имущество по объектам недвижимости, приобретенным для перепродажи, в результате ведения предпринимательской деятельности.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате налога на имущество физических лиц и сообщается следующее.

Установленный Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от целей использования имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (статья 2 Закона).

Право собственности на недвижимое имущество (в т.ч. на квартиру), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав, в котором указывается соответствующий объект недвижимого имущества (квартира).

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника объекта недвижимости, приобретенного в собственность, вне зависимости от целей его дальнейшего использования.