Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/136 Об учете в целях налогообложения прибыли убытка от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых выступает иностранная валюта

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) в 2012 году заключает с иностранными контрагентами (квалифицированными инвесторами) внебиржевые сделки - межвалютный СВОП.

В соответствии с условиями заключенных сделок:

- Стороны осуществляют обмен (поставку) номинальными суммами, выраженными в разных валютах, в первоначальную и заключительную (не ранее третьего дня) даты данных сделок,

- Стороны периодически уплачивают проценты, рассчитываемые по фиксированной ставке от суммы переданной валюты,

- предполагается возможность иных промежуточных обменов, связанных с риском потенциальных убытков, в зависимости от изменения цены базисного актива (иностранной валюты).

В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения Банк квалифицирует эти сделки как ФИСС. Банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Вправе ли Банк учесть убыток по указанным сделкам для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями абзаца 2 пункта 5 статьи 304 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).

Из пункта 5 статьи 304 НК РФ следует, что банки, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта.

По вопросу квалификации сделок, указанных в письме, рекомендуем обратиться в ФСФР России.