Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-11-06/2/149 О налогообложении при применении УСН средств, полученных товариществом собственников жилья

Вопрос: Наше ТСЖ некоммерческая организация, занимающаяся только управлением своим многоквартирным домом. Именно для этих целей оно и было создано. Денежные средства за коммунальные услуги и содержание дома вносятся собственниками по квитанциям на расчетный счет ТСЖ через кассу Сбербанка или через кассу ОАО по агентскому договору. Далее все коммунальные услуги перечисляем поставщикам услуг, с которыми ТСЖ заключило соответствующие договора. Остальные денежные средства расходуются на ремонт, приобретение необходимых материалов, оборудования, приборов учета и зарплату сотрудников. Дополнительной наценки на услуги нет, сколько собираем, столько и перечисляем поставщикам. Коммерческую деятельность ТСЖ не ведет.

Учитываются все эти наши поступления на расчетный счет в составе доходов при применении УСН или можно считать их целевыми поступлениями и не учитывать в составе доходов?

Вопрос возник в связи с тем, что изначально при создании ТСЖ включали эти поступления в состав доходов при УСН, согласно разъяснениям Министерства финансов и ФНС России. Но когда решили воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов, так как вид деятельности - управление недвижимым имуществом и доходы по нему позволяли нам это сделать, то ПФР отказал нам в применении пониженных тарифов и заставил сделать перерасчет за 2011 год. Также и в 2012 году применяем обычные тарифы страховых взносов. Обосновали они это тем, что ТСЖ - это некоммерческая организация и не может иметь доходы от этого вида деятельности.

В связи с этим получается, что для ПФР мы некоммерческая организация, не имеющая облагаемых доходов, а согласно разъяснениям Министерства финансов к доходам относятся коммунальные услуги, собранные и перечисленные поставщикам. А заплатить пусть даже минимальный налог мы должны за счет средств, собранных на содержание и ремонт дома. Никаких средств из бюджета на ремонт дома мы не получали, хотя дом 1986 года постройки. Ремонт приходится делать только за счет своих средств.

Прошу разъяснить: должны ли мы платить минимальный налог, так как прибыли у нас нет и быть не может или необходимо заключать агентские договора с собственниками для перечисления за них средств за коммунальные услуги и добавлять в сумму кварт. плату?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных товариществом собственников жилья, и сообщает следующее.

Согласно статье 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в пункте 2 статьи 136 Жилищного кодекса Российской Федерации, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

При этом средства товарищества собственников жилья состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (статья 151 Жилищного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Кроме того, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

В этой связи средства собственников помещений в многоквартирных домах, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы (при условии их раздельного учета).

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то в соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.