(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/724 О налогообложении дивидендов по ставке налога в размере 0 процентов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов по ставке налога в размере 0 процентов и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 Кодекса.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Депозитарные расписки являются бездокументарными ценными бумагами, не имеющими номинальной стоимости, которые удостоверяют право собственности на определенное количество акций или облигаций эмитента (представляемых ценных бумаг) и закрепляют право владельца депозитарной расписки требовать от ее эмитента получения взамен депозитарной расписки соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем депозитарной расписки прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами. Депозитарные расписки предназначены для осуществления прав, закрепленных ценными бумагами, в отрыве от самих ценных бумаг.
Таким образом, условие о сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, в контексте пункта 3 статьи 284 Кодекса распространяется только на случаи выплаты дивидендов владельцам на праве собственности депозитарных расписок.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, облагаются налогом на прибыль по ставке 0% при соблюдении определенных условий.
Так, на день принятия решения об их выплате организация-получатель должна в течение как минимум 365 календарных дней (учитываемых непрерывно) быть собственником не менее 50% вклада (доли) в уставном капитале компании-плательщика. Аналогичное требование предъявляется и к собственнику депозитарных расписок, дающих право получать дивиденды в размере, соответствующем не менее 50% от их общей суммы.
Депозитарные расписки - это бездокументарные ценные бумаги, не имеющие номинальной стоимости. Они удостоверяют право собственности на определенное количество акций или облигаций эмитента (представляемых ценных бумаг). Владелец депозитарной расписки вправе требовать от ее эмитента вместо расписки получить соответствующее количество представляемых ценных бумаг. Депозитарные расписки предназначены для осуществления прав, закрепленных ценными бумагами, в отрыве от самих ценных бумаг.
