Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/138 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций денежных средств, полученных банком-страхователем за заключение договора страхования от выгодоприобретателя

Вопрос: Для клиентов - физических лиц, являющихся держателями пластиковых карт, банк реализует различные программы добровольного страхования.

Договор коллективного страхования заключается в пользу клиентов-выгодоприобретателей, страхователем является банк. Страховые выплаты осуществляются при наступлении следующих страховых случаев: утраты и (или) компрометации карты; мошеннических действий при совершении операций по оплате товаров (работ, услуг) с использованием карты; хищения наличных денежных средств, полученных в банкомате по банковской карте.

Плата за присоединение к договору страхования включает компенсацию страховой премии страховщику и комиссию банка-страхователя. Таким образом, расходы, которые несет банк по уплате страховой премии, возмещаются клиентом-выгодоприобретателем в полной мере.

1. Возможно ли, учитывая, что страховая премия возмещается клиентом, отразить в доходах, признаваемых для целей налогообложения, только комиссию банка-страхователя

либо следует доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, отражать развернуто: всю плату за присоединение к договору страхования - в доходах, расходы по уплате страховой премии страховщику - в расходах?

2. Какая сумма подлежит в данном случае обложению налогом на добавленную стоимость: вся сумма платы за присоединение к договору страхования или комиссия банка, превышающая сумму компенсации страховых взносов страховщику?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что банк (страхователь) является посредником между страховщиком и выгодоприобретателем. Банк получает от выгодоприобретателя денежные средства за заключение договора страхования, которые впоследствии перечисляет страховщику.

Пунктом 1 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Статья 250 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, а статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, по мнению Департамента, денежные средства, полученные банком-страхователем за заключение договора страхования от выгодоприобретателя, признаются доходом банка для целей налогообложения. При этом при перечислении страховщику данных денежных средств банк может отразить их в составе расходов для целей налогообложения.

Что касается комиссии, взимаемой банком за оказание услуги по заключению договора страхования, то такая комиссия признается доходом банка для целей налогообложения на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 290 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.