Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1435 Об уплате НДФЛ при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью

Вопрос: 10 апреля 2012 года физическое лицо приобрело долю в размере 20 процентов в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью по номинальной стоимости 10 000,00 рублей.

20 июня 2012 года физическое лицо (продавец) по договору купли-продажи с юридическим лицом (покупателем) осуществляет продажу доли в размере 20 процентов в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью по договорной стоимости эквивалентной сумме 36 000,00 долларов США.

В соответствии с условием об оплате по договору купли-продажи доли от 20 июня 2012 года юридическое лицо (покупатель) обязан произвести оплату доли двумя частями: в части на сумму эквивалентную 3 000,00 долларов США - путем перечисления физическому лицу (продавцу) денежных средств, в части на сумму эквивалентную 33 000,00 долларов США - путем передачи физическому лицу векселей третьего лица по номинальной стоимости.

30 июля 2012 года юридическое лицо (покупатель) передало физическому лицу (продавцу) по акту приема-передачи в соответствии с условиями о расчетах по договору купли-продажи доли от 20 июня 2012 года векселя третьего лица общей номинальной стоимостью 1 062 930,00 рублей со сроком погашения "по предъявлении".

Обязательство по перечислению денежных средств в размере 3000,00 долларов США юридическим лицом (покупателем) не исполнено.

30 июля 2012 года по договору купли-продажи физическое лицо реализовало векселя третьего лица общей номинальной стоимостью 1 062 930,00 рублей по договорной цене 1 062 930,00 рублей на условиях оплаты денежными средствами с рассрочкой на 24 календарных месяца.

В какой момент у физического лица возникает доход от продажи доли в целях налогообложения доходов физических лиц в случае получения части оплаты векселями третьих лиц? Как рассчитать базу для исчисления налога на доходы физическому лицу по сделке купли-продажи доли? В какой момент у физического лица возникает доход от реализации векселей? Какие суммы будут учитываться при налогообложении доходов от реализации векселей в качестве документально подтвержденных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее общество) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик приобрел долю в уставном капитале общества, а затем продал ее. При этом в качестве части оплаты указанной доли налогоплательщиком были получены векселя третьих лиц. В дальнейшем указанные векселя были проданы по договору купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель относится к ценным бумагам, а ценные бумаги, в свою очередь, к видам имущества, являющегося в соответствии со статьей 128 указанного кодекса объектом гражданских прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса получение налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей имущества относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Из вышеизложенного следует, что в случае получения оплаты доли в уставном капитале общества векселем третьих лиц дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику.

Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, может быть уменьшена на соответствующую часть документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

При продаже векселей налоговая база определяется в общем порядке, предусмотренном для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами статьей 214.1 Кодекса.