Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-356 О налогообложении доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по порядку налогообложения процентных и дисконтных доходов физического лица при предъявлении Банку собственного векселя Банка к платежу (погашению), а также при проведении операций новации собственных векселей (путем замены обязательств на новые обязательства).

Банк выпустил дисконтный вексель. Первый векселедержатель - юридическое лицо. Вексельная сумма (номинал) - 3 500 000 руб. Цена реализации векселя - 3 485 000 руб. До момента наступления срока платежа в Банк обратился второй векселедержатель - физическое лицо. Вексель перешел к новому векселедержателю - физическому лицу по индоссаменту. Физическое лицо направило Банку заявление о новации векселя без доплаты путем размена. Банк оценил вексель за 3 490 000 руб. (цена реализации векселя первому векселедержателю и дисконт, накопленный с момента выпуска векселя до даты новации векселя). В результате новации физическое лицо получило два векселя на общую вексельную сумму (номинал) 3 500 000 руб. Оценочная стоимость обоих векселей равна 3 490 000 рублей. Банк в дату предъявления векселя к погашению удержал налог на доходы физических лиц с суммы 10 000 руб.

Верно ли считает Банк, что та часть дисконта, которая составила часть оценочной стоимости первоначального векселя, при новации не является доходом физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с векселями Банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банком был выдан дисконтный вексель, в результате новации которого второму векселедержателю были выданы два векселя на общую вексельную сумму равную вексельной сумме первоначального векселя.

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.

Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.

Из этого следует, что при оплате Банком предъявленного к платежу собственного векселя, выданного с дисконтом, доходом физического лица, не являющегося первым векселедержателем, с которого банку следует удерживать налог, является дисконт.

В случае размена первоначально выданного векселя на несколько векселей меньшего номинала путем заключения соглашения о новации первоначального векселя в новые векселя, размер дохода, получаемого физическим лицом при погашении новых векселей, определяется исходя из размера дисконта, установленного при выдаче первоначального векселя.