Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/665 Об учете процентов по займу при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Вопрос: Лизинговая компания участвует в реализации долгосрочного инвестиционного проекта по строительству и оснащению лесоперерабатывающего комбината. Кредитное финансирование проекта осуществляют банки. Банками выданы компании два кредита в валюте под 12% годовых на одинаковые сроки.

Первый кредитный договор, заключенный между первым банком в качестве Первоначального Кредитора, вторым банком в качестве Агента и Первоначального Кредитора и Лизинговой компанией в качестве Заемщика, имеет три кредитных линии. Компанией получены кредитные средства по одной кредитной линии от первого банка и по двум кредитным линиям от второго банка. Второй кредитный договор заключен непосредственно между первым банком и компанией.

В четвертом квартале текущего года планируется реструктуризация кредитных договоров: изменение валюты кредита (пересчет на рубли), продление сроков погашения основного долга, изменение процентной ставки (11% годовых).

Возможно ли на основании справок, выданных вышеуказанными банками-кредиторами о среднем уровне процентов и размерам выданных ими кредитов на сопоставимых условиях, применять п. 1 ст. 269 НК РФ, в соответствии с которым в целях исчисления налога на прибыль расходом признавать проценты, начисленные по полученным кредитам, размер которых существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, указанного в данных справках?

О возможности применения такого метода указано в письме Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-05/92 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11.

Достаточно ли вышеуказанной справки, полученной от банка, для определения максимального размера процентов, признаваемых в налоговом учете нашей организацией исходя из среднего уровня процентов по всем кредитным линиям кредитного договора, где солидарными кредиторами являются два банка, или данный документ применяется только в отношении начисленных по долговым обязательствам по кредитным линиям, выданных вторым банком?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Статьей 269 Кодекса предусмотрено, что при определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Поскольку статья 269 Кодекса устанавливает порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов на уплату процентов по долговым обязательствам, положения данной статьи в части определения сопоставимого уровня указанных процентов применяются налогоплательщиками-заемщиками. Однако при анализе сопоставимости условий долговых обязательств пункт 1 статьи 269 Кодекса предписывает принимать во внимание выданные долговые обязательства.

Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации). При этом в силу пункта 1.1 статьи 269 Кодекса, устанавливающего условие применения альтернативного метода определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, анализируемые долговые обязательства должны являться долговыми обязательствами перед российскими организациями.

Таким образом, выданная заимодавцем-нерезидентом справка с указанием среднего уровня процентов и размерами выданных ею займов не является основанием для признания в расходах процентов по займу в пределах среднего уровня процентов, указанного в справке.