Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1415 О налогообложении доходов физических лиц при приобретении ценных бумаг в рамках мотивационной программы долгосрочного стимулирования работников

Вопрос: Я являюсь работником ООО, которое является дочерним обществом компании, зарегистрированной в соответствии с законодательством штата Иллинойс, США. В компании работает программа долгосрочной мотивации работников компаний, входящих в группу компаний по всему миру (далее - "Группа"). Данная программа предусматривает, что при достижении определенных финансовых результатов компанией за предыдущий год Комитет при Совете Директоров компании по Вознаграждениям и Управлению принимает решение о предоставлении работникам Группы, занимающим руководящие позиции (далее - "Участники") права на покупку определенного количества обыкновенных акций компании в будущем по цене, зафиксированной на дату предоставления права покупки. По результатам решения каждый Участник получает информацию о максимальном количестве акций, которые можно будет купить при соблюдении условий программы, и об условиях их приобретения. Участники могут реализовать свое право на покупку акций компании не ранее истечения определенного срока работы в компании Группы. В случае, если Участник прекращает трудовые отношения с компанией Группы (за исключением нескольких строго оговоренных случаев, например, переход на работу в другую компанию Группы, смерть, потеря трудоспособности в результате несчастного случая), то он утрачивает право на реализацию своего права на приобретение акций компании по фиксированной цене. Право приобретения акций по данной программе (при условии сохранения трудовых отношений в Группе) ограничено 10 годами с даты его получения; то есть если работник не реализовал свое право на покупку акций компании в течение 10 лет с момента его получения, то он его утрачивает. Участники не имеют права переуступить свои права на приобретение акций компании, полученные по программе, иным лицам.

Комитет при Совете Директоров компании по Вознаграждениям и Управлению может в одностороннем порядке отказать в исполнении обязательства (возникшего в рамках программы) по продаже работникам акций компании по ранее зафиксированной цене, приостановить действие данной программы, изменять условия или полностью отменять ее по своему усмотрению без предоставления каких-либо компенсаций Участникам.

В соответствии с подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ налогообложению подлежит материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.

В случае если вышеуказанное наделение правом приобретения акций компании будет рассматриваться в качестве производного финансового инструмента в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", то дохода в виде материальной выгоды не должно возникать в момент наделения меня правом в связи с тем, что я являюсь первичной стороной договора на приобретение акций данной компании, а не приобретаю финансовый инструмент срочных сделок путем переуступки прав по договору третьими лицами в мою пользу. Доход в виде материальной выгоды возникает непосредственно в момент реализации права на покупку акций.

Дополнительно сообщаю, что компанией ООО было получено разъяснение Федеральной службы по финансовым рынкам, содержащее заключение о том, что описанная мотивационная программа сотрудников не может рассматриваться в качестве опционного договора.

Прошу подтвердить, что в случае такого трактования описанной мотивационной программы у меня не возникает дохода в виде материальной выгоды в момент наделения правом приобретения акций компании, но доход в виде материальной выгоды может возникнуть непосредственно в момент реализации права на покупку акций, если такое приобретение осуществляется по цене ниже рыночной, в соответствии с положениями подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц при приобретении ценных бумаг в рамках мотивационной программы долгосрочного стимулирования работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что компания предоставляет на соответствующих условиях право на покупку в будущем определенного количества обыкновенных акций компании вне организованного рынка ценных бумаг по цене, зафиксированной на дату предоставления права покупки.

Свое право можно реализовать не ранее истечения определенного срока работы в компании. В случае прекращения работы в компании до истечения установленного срока право на приобретение акций компании по зафиксированной цене утрачивается.

Если право на приобретение акций компании по зафиксированной цене не используется в течение установленного срока, а также в иных случаях, которые могут быть определены компанией в одностороннем порядке, вышеуказанное право утрачивается.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Как следует из предоставленного разъяснения ФСФР России от 17.07.2012 N 12-СХ-02/31654 вышеуказанная мотивационная программа компании не может рассматриваться в качестве опционного договора и, соответственно, не может быть отнесена к финансовым инструментам срочных сделок. То есть, в рассматриваемой ситуации в случае реализации права на приобретение акций, у гражданина может возникнуть доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяемый в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день приобретения ценных бумаг. То есть, датой получения дохода будет являться не день наделения гражданина правом приобретения акций компании, а день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров.