Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1382 О налогообложении доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами

Вопрос: В июле 2010 г. мной через ЗАО были приобретены акции ОАО по цене 0,0071 рубля на сумму 935 816,63 рублей.

В связи с уменьшением уставного капитала ОАО и конвертацией акций ОАО в акции с меньшей номинальной стоимостью, номинальная стоимость ценных бумаг при их передаче составила 0,02809767 рубля за акцию, таким образом, мной получена выгода в размере 1 963 897 рублей 00 коп. Сумма налога на полученную выгоду - 255 307 руб., причем размер полученной выгоды и сумма налога стали известны мне только в марте 2011 года при получении справки о доходах физического лица за 2010 г. от ЗАО.

Однако, к этому времени все акции были мной проданы по цене 0,0482 рубля на сумму 6 353 008,58 руб. При продаже акций с меня был удержан подоходный налог со всей суммы продажи, за исключением расходов на приобретение акций (935 816,63 руб.). Размер удержанного налога составил 704 845 руб.

При составлении налоговой декларации за 2010 г. я приложил все подтверждающие документы - договор купли-продажи ценных бумаг, дополнительные соглашения к нему, поручения брокеру на продажу акций и т.д.

При проведении камеральной налоговой проверки моей налоговой декларации, ИФНС сделала вывод о том, что мной не уплачен налог на полученную выгоду в размере 255 307 рублей (разница стоимости акций 0,02809767 и 0,0071 рубля). Мои возражения заключаются в том, что при продаже всего пакета акций (причем в один и тот же налоговый период 2010 г.) брокером был удержан налог со всей суммы (от 0,0482 до 0,0071 рубля за акцию), и, таким образом, налог на полученную выгоду с меня был удержан при продаже акций.

До настоящего времени ни извещения, ни квитанции на оплату налога на полученную выгоду я не получал.

Обратиться за разъяснениями непосредственно в Минфин мне посоветовали в ИФНС. Прошу дать разъяснения по сложившейся ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик приобрел акции акционерного общества, номинальная стоимость которых впоследствии была уменьшена в связи с принятием решения об уменьшении уставного капитала акционерного общества. В дальнейшем, полученные налогоплательщиком акции с новой номинальной стоимостью были им проданы.

Согласно пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. При этом сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, определяется решением общего собрания акционеров общества по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Абзацем четвертым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

С учетом вышеизложенного, при продаже акций с новой номинальной стоимостью, полученных налогоплательщиком в связи с уменьшением уставного капитала общества, в качестве расходов, учитываемых при определении финансового результата (налоговой базы), учитываются расходы налогоплательщика по приобретению акций, конвертируемых в акции с уменьшенным номиналом.

Таким образом в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком было получено два вида доходов. При этом налоговая база по одному виду доходов не включает доходы или расходы, учитываемые при определении налоговой базы по другому виду доходов.