Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-347 О налогообложении НДФЛ при приобретении сотрудниками акций компании

Вопрос: Компания (далее именуемая "Компания") просит разъяснить порядок признания для целей НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученных сотрудником в рамках подписанных между Компанией и сотрудником договоров купли-продажи акций с отсрочкой исполнения.

Компания планирует реализовать программу долгосрочного поощрения своих сотрудников, которая предполагает подписание между Компанией и сотрудником договора купли-продажи акций (прилагается) с отсрочкой исполнения (обязанность Компании по передаче акций может исполняться по истечении определенного срока). При этом обязательство Компании по передаче акций подлежит исполнению только после их полной оплаты сотрудником, а сотрудник обязан оплатить акции в любое время в течение заранее определенного периода. Договор купли-продажи и взаимные обязательства сторон прекращаются, в случае если сотрудник не перечислит полную стоимость акций в течение данного периода.

Эта программа также может предусматривать возможность безденежного выкупа акций. Данный механизм реализуется при помощи заключения встречного договора купли-продажи акций (прилагается). По данному договору Компания обязуется приобрести акции у сотрудника, при этом сторонами может осуществляться зачет встречных требований по передаче акций и встречных требований по оплате акций, возникающих по первоначальному договору купли-продажи акций и по встречному договору купли-продажи акций. При этом в двух указанных договорах используются разные формулы для расчета цены акций. В результате, если цена акций по договору купли-продажи ниже цены акций по встречному договору купли-продажи, Компания передает сотруднику акции или денежные средства в количестве, соответствующем разнице между количеством акций (денежных средств), подлежащих передаче по первоначальному договору купли-продажи акций, и количеством акций (денежных средств), подлежащих передаче по встречному договору купли-продажи акций.

Правильно ли мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, может возникать только в момент передачи сотруднику акций или в момент зачета встречных требований по передаче акций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо компании (далее - Компания) о налоге на доходы физических лиц при приобретении сотрудниками акций Компании и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Компания планирует реализовать программу долгосрочного поощрения своих сотрудников, предусматривающую заключение со своими сотрудниками договоров купли-продажи акций Компании с отсрочкой исполнения. При этом обязательство Компании по передаче акций подлежит исполнению только после их полной оплаты сотрудником, а сотрудник обязан оплатить акции в любое время в течение заранее определенного периода.

Договор купли-продажи и взаимные обязательства сторон прекращаются в случае, если сотрудник не перечислит полную стоимость акций в течении данного периода.

Программа может также предусматривать возможность выкупа акций Компанией у сотрудников путем заключения встречного договора купли-продажи акций. При этом сторонами может осуществляться зачет требований по передаче акций по первоначальному и встречному договору купли-продажи.

В результате исполнения обоих договоров, если цена акций по первоначальному договору купли-продажи меньше цены акций по встречному договору, Компания передает сотруднику акции в количестве, соответствующем разнице между количеством акций, подлежащих передаче по первоначальному договору купли-продажи акций, и количеством акций, подлежащих передаче по встречному договору купли-продажи акций.

В случае передачи сотруднику акций по договору купли-продажи, либо если в результате зачета встречных требований Компания передает сотруднику акции в количестве, соответствующем вышеуказанной разнице, у сотрудника может возникнуть доход, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, определяемый как материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом согласно абзацу шестому пункта 4 данной статьи Кодекса рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг определен день приобретения ценных бумаг.

Таким образом, датой получения сотрудником дохода в виде материальной выгоды будет являться день перехода права собственности на акции, передаваемые Компанией сотруднику по договору купли-продажи акций, либо на акции, передаваемые по результатам зачета встречных требований по первоначальному и встречному договорам купли-продажи, определяемый на момент внесения приходной записи регистратором (эмитентом) в реестре акционеров или депозитарием по счету депо.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа следует читать как "45н"