Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1399 Об учете расходов при определении налоговой базы по НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Вопрос: 15.12.2011 по договору приобрел без участия налогового агента брокерской компании (далее - БК) ценные бумаги (далее - ЦБ). С БК имею действующий брокерский договор. 19.12.2011 перевел ЦБ из реестра в депозитарий БК. 21.12.2011 продал ЦБ на бирже ММВБ. 23.12.2011 получил денежные средства за проданные ЦБ. Документы, подтверждающие расходы, представлены в БК не были. НДФЛ БК удержала без учета расходов на приобретение ЦБ. 26.12.2011 представляю БК документы, подтверждающие расходы. БК не принимает документы. Ссылается на внутренний приказ, из которого следует, что документы, подтверждающие расходы, принимаются БК не позднее 25 декабря года, в течение которого было произведено зачисление ЦБ. 28.02.2012, руководствуясь ст. 228 НК РФ, самостоятельно учитываю расходы и подаю налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства и заявление с полным пакетом документов для возврата излишне удержанного НДФЛ по операциям с ЦБ. По результатам камеральной проверки установлен факт переплаты НДФЛ в 2011 г. Рекомендовано уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДФЛ. При этом налоговый орган принимает решение, руководствуясь п. 1 ст. 231 НК РФ что возврат излишне удержанного НДФЛ должен производить налоговый агент (в данном случае БК), поскольку БК является действующей организацией, и отказывает в возврате излишне удержанного НДФЛ.

Правомерны ли действия налогового органа, отказавшего налогоплательщику в возврате излишне удержанного НДФЛ?

04.07.2012, руководствуясь п. 1 ст. 231 и рекомендацией налогового органа, обращаюсь в БК с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ, к заявлению прилагаю полный пакет подтверждающих документов, акт и решение налогового органа. БК отказывается принимать подтверждающие документы и соответственно возвращать излишне удержанный НДФЛ, мотивируя свой отказ несвоевременными действиями с моей стороны и ссылаясь при этом на письмо Минфина от 04.06.2012 N 03-04-06/4-146.

Необходимым условием для такого возврата согласно п. 1 ст. 231 НК РФ для БК является представление налогоплательщиком соответствующего заявления. Подразумевает ли это и то, что документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с приобретением соответствующих ЦБ, если они не были своевременно до завершения текущего налогового периода представлены налогоплательщиком, могут быть представлены вместе с заявлением и учтены БК? В соответствии п. 7 ст. 78 заявление физ. лица на возврат излишне удержанного НДФЛ должно быть подано в БК в течение трех лет со дня уплаты налога. Предполагает ли это то, что и документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с приобретением ЦБ, могут подаваться налогоплательщиком в те же сроки, что и заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ? Если по каким-либо причинам они не были своевременно представлены в БК до завершения текущего отчетного периода. Разъясните, кто все-таки должен возвращать излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику? Если по каким-либо причинам он не смог своевременно до завершения текущего налогового периода представить документы, подтверждающие фактические расходы по ЦБ, налоговому агенту.

Согласно письму Минфина от 04.06.2012 N 03-04-06/4-146 налогоплательщик в соответствии со ст. 228 может обратиться в налоговый орган. Налоговый орган подтверждает факт переплаты, но возвращать отказывается, ссылаясь на п. 1 ст. 231. У налогового агента в соответствии с абз. 3 п. 18 ст. 214.1, п. 1 ст. 231, п. 7 ст. 78 НК РФ необходимым условием для такого возврата является представление налогоплательщиком соответствующего заявления. Налогоплательщик к заявлению прилагает подтверждающие документы, которые он не смог предоставить в соответствующем налоговом периоде, а налоговый агент отказывается их учитывать. В возврате сумм НДФЛ, излишне удержанных и уплаченных в бюджетную систему РФ, отказано. Правомерны ли действия БК в этом случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка учета расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Абзацем третьим пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Из обращения следует, что в 2011 году расходы по приобретению ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, не были учтены налоговым агентом при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в связи с несвоевременным представлением налогоплательщиком документов, подтверждающих соответствующие расходы.

Если налогоплательщиком не были своевременно представлены вышеуказанные документы, суммы налога, исчисленные налоговым агентом без их учета, не являются излишне удержанными и, соответственно, положения статьи 231 Кодекса в таких случаях налоговым агентом не применяются.

В таких случаях налогоплательщик вправе учесть эти расходы самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган.