Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1400 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение 1/4 доли в праве собственности на квартиру

Вопрос: За период 2006-2009 гг. я полностью использовал предусмотренное подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением в мою собственность 1/1 доли жилого помещения - 1-комнатной квартиры.

В 2011 г. я, моя супруга и двое наших малолетних детей за счёт совместно нажитых мною с супругой собственных денежных средств (в т.ч. вырученных от продажи вышеуказанной 1-комнатной квартиры, находившейся в моей собственности более 3-х лет) приобрели за цену более 2 млн руб. в общую долевую собственность в равных долях (по 1/4 доли каждому) жилое помещение - 2-комнатную квартиру.

Брачный договор между мною и моей супругой не заключался. До настоящего времени моя супруга не пользовалась правом на предоставление ей имущественного налогового вычета в связи с приобретением какого-либо жилого помещения (квартиры) как в свою собственность, так и в собственность своих (наших) двоих малолетних детей.

Правом налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением какого-либо жилого помещения (в т.ч. его долей) в собственность своих малолетних детей я и моя супруга ранее не пользовались.

Учитывая отсутствие с 2011 г. по настоящее время у моей супруги налогооблагаемого дохода, между мною и моей супругой достигнуто соглашение о распределении полностью в мою пользу имущественного налогового вычета в связи с приобретением 2/4 долей вышеуказанной 2-комнатной квартиры в собственность наших двоих малолетних детей.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается, однако при этом НК РФ не содержит критериев повторности предоставления имущественного налогового вычета, в связи с чем в правоприменительной практике возможны различные толкования указанного положения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с официально опубликованными письменными разъяснениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25.03.2011 г. N 03-04-05/9-191, от 30.03.2011 N 03-04-05/9-199, согласно пункту 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

С учетом вышеизложенного, по мнению названного Департамента, в рассматриваемых ситуациях родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, также может получить имущественный налоговый вычет за своих несовершеннолетних детей.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2.2 постановления Конституционного суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации": "...Реализуя право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребёнка, родитель (при том, что ранее данный налоговый вычет на основании Налогового кодекса Российской Федерации он не получал) лишается возможности воспользоваться им впоследствии, поскольку в этом случае имущественный налоговый вычет дает налоговую выгоду именно родителю как лицу, обязанному платить налог на свои доходы. Повторное получение имущественного налогового вычета исключается, если родитель, понесший расходы на приобретение жилого помещения в собственность своего ребенка, уже воспользовался правом на данный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения как в свою собственность, так и в собственность другого своего ребенка...".

В связи с вышеизложенным, прошу разъяснить: имею ли я право на предоставление мне имущественного налогового вычета за своих двоих малолетних детей (в собственность которых за счёт собственных совместно нажитых мною с супругой денежных средств приобретены 2/4 доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанную 2-комнатную квартиру), при условии, что ранее мною полностью реализовано своё право на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением в мою собственность 1/1 доли в праве собственности на 1-комнатную квартиру, правом на предоставление имущественного налогового вычета именно в связи с приобретением какого-либо жилого помещения (в т.ч. его долей) в собственность наших малолетних детей я и моя супруга ранее не пользовались; моя супруга правом на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением какого-либо жилого помещения как в свою собственность, так и в собственность наших малолетних детей не пользовалась.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Из рассматриваемого письма следует, что супруги с двумя несовершеннолетними детьми приобрели квартиру в общую долевую собственность с равными долями.

Своим правом на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса супруг воспользовался ранее при приобретении другого жилья.

Согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

С учетом вышеизложенного, для получения еще одного имущественного налогового вычета, в том числе по квартире, приобретенной в долевую собственность с несовершеннолетними детьми, оснований не имеется.

Что касается Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, то Конституционный Суд Российской Федерации рассматривал случай, когда родитель имел право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетними детьми и Конституционный Суд Российской Федерации установил порядок определения размера этого вычета, который может получить родитель.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации только супруга при оформлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение 1/4 доли в праве собственности на квартиру вправе увеличить в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, размер причитающегося ей имущественного налогового вычета исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей.