Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2012 г. N 03-04-05/8-1388 Об освобождении доходов, полученных главой крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции
Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось в качестве главы КФХ в 2010 г. За период 2010 г. представлена декларация 3-НДФЛ. С 2011 г. глава КФХ перешел на режим налогообложения в виде ЕСХН. С 2013 г. планирует вернуться на общеустановленный режим налогообложения. Будет ли применяться в отношении доходов, полученных главой КФХ за период 2013-2015 г., норма п. 14 ст. 217 НК РФ в течение 5 лет с момента регистрации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу освобождения доходов, полученных главой крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 14 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
Таким образом, доходы, полученные главой крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Как следует из письма, физическое лицо зарегистрировалось в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства в 2010 году. За указанный налоговый период им была предоставлена в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). С 2013 года глава крестьянского (фермерского) хозяйства планирует вернуться на уплату налога на доходы физических лиц с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяемой им в 2011 и 2012 годах.
Таким образом, независимо от использования в 2011-2012 годах иных режимов налогообложения, в случае возвращения главы крестьянского (фермерского) хозяйства на уплату налога на доходы физических лиц, полученные им доходы от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, будут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц в течение 2013-2014 годов.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
В силу НК РФ не облагаются НДФЛ доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации, в течение 5 лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Таким образом, доходы, полученные главой КФХ от производства и реализации сельхозпродукции, освобождаются от налогообложения в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.
Физлицо зарегистрировалось в качестве главы КФХ в 2010 г. С 2013 г. глава КФХ возвращается на уплату НДФЛ с системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей, применяемой им в 2011 и 2012 гг.
Разъяснено, что в случае возвращения главы КФХ на уплату налога полученные им доходы от производства и реализации сельхозпродукции будут освобождаться от налогообложения в течение 2013-2014 гг. независимо от использования в 2011-2012 гг. иных режимов налогообложения.