Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2012 г. N 03-11-11/375 Об исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг

Вопрос: Я - индивидуальный предприниматель, веду деятельность по оказанию услуг населению парикмахерскими, код ОКУН 019300, нанятых работников не имею. С июня 2012 г. я зарегистрировала дополнительный вид деятельности и стала оказывать услуги солярия в том же помещении и по тому же адресу, что и парикмахерские услуги.

Ранее услуги соляриев в состав бытовых услуг не входили, но в связи с внесением изменений в законодательные акты этим услугам был присвоен код по ОКУН 019339 Ранее услуги, относящиеся к услугам парикмахерских, были определены с кодов 019300 по 019337. Исходя из логики построения классификатора услуг населению, услуги солярия, как я полагаю, законодатель внес в состав услуг, оказываемых парикмахерскими.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить, при расчете налога по ЕНВД должна ли я раздельно рассчитывать налог по парикмахерской и по солярию отдельными листами по разделу 2 декларации, с учетом коэффициента К2, равный 1 (парикмахерская) и равный 0,919 (прочие бытовые услуги), или услуги солярия входят внутрь расчета по парикмахерской тогда налог на одном листе раздела 2 с указанием двух кодов по ОКУН с учетом коэффициента К2, равный 1.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

Согласно пункту 3 статьи 346.26 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

В утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163 ОКУН приказом Росстандарта от 23.12.2010 г. N 1072-ст с 1 апреля 2011 года внесены изменения и дополнения. В частности, наименование вида бытовых услуг по коду 019300 "услуги парикмахерских" заменено на "парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения", в который включены услуги соляриев (код 019339 ОКУН), ранее в перечне бытовых услуг ОКУН отсутствовавшие.

При этом решением представительного органа муниципального района, городского округа может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход как вид бытовых услуг по коду 019300 ОКУН "парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" в целом, так и отдельно "услуги соляриев" по коду 019339 ОКУН.

Соответственно, коэффициент К2 может быть установлен как по виду бытовых услуг по коду 019300 ОКУН, так и по отдельным услугам, в частности, по коду 019339 ОКУН.

Если в нормативном правовом акте муниципального образования по отдельным услугам по коду 019339 коэффициент К2 не был установлен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по услугам соляриев налогоплательщику следует применять К2, установленный по виду бытовых услуг по коду 019300.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Если решением представительного органа муниципального района, городского округа в нормативном правовом акте по применению единого налога на вмененный доход в перечне бытовых услуг выделены услуги соляриев, то следует при расчете налога разделять количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых при оказании услуг соляриев и занятых оказанием услуг парикмахерской.

Если нормативный правовой акт не содержит услуг соляриев, то при расчете единого налога на вмененный доход учитывается количество всех работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых оказанием услуг парикмахерской и солярия. В разделе 2 налоговой декларации в этом случае по данному налогу указывается величина физического показателя по виду бытовых услуг, т.е. парикмахерским услугам, включая услуги солярия. Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается в целом по парикмахерским услугам.