Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/650 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций отчислений, произведенных организацией кинематографии в Федеральный фонд социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии

Вопрос: 1. Организация получила из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии средства на финансовое обеспечение расходов, связанных с производством национального художественного фильма, источником которых являются субсидии, полученные Фондом кино из федерального бюджета.

По окончании производства данные средства учитываются в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, согласно нормам ст. 271 НК РФ.

После завершения съемок готовый фильм остается в собственности организации, которая будет получать доход от предоставления третьим лицам права использования объекта.

При этом, договором о финансовом обеспечении предусмотрены ежеквартальные отчисления Фонду в виде фиксированного процента от суммы дохода, полученного от проката и других видов использования кинофильма, созданного при государственной поддержке.

Может ли организация учесть выплаты в виде отчислений в Фонд социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии, согласно условиям заключенного договора, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

2. Организация получила из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии средства на финансовое обеспечение расходов, связанных с прокатом, показом и продвижением национального художественного фильма, источником которых являются субсидии, полученные Фондом кино из федерального бюджета.

Данные средства учитываются в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, согласно нормам ст. 271 НК РФ.

Договором о финансовом обеспечении предусмотрены ежеквартальные отчисления Фонду в виде фиксированного процента от суммы дохода, полученного от проката и других видов использования кинофильма, прокат которого осуществляется в том числе за счет государственной поддержки Организации кинематографии.

Может ли организация учесть выплаты в виде отчислений в Фонд социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии, согласно условиям заключенного договора, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел запросы в отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций отчислений, произведенных организацией кинематографии в Федеральный фонд социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии, и сообщает следующее.

Федеральный фонд социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии, созданный в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.01.1995 N 44 "О Федеральном фонде социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии" является не имеющей членства некоммерческой организацией, наделенной правом заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно-полезных целей, стоящих перед Фондом, и соответствующей этим целям.

Согласно Уставу Фонда, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 N 1215, источниками формирования имущества Фонда в денежной и иных формах являются, в том числе, отчисления части средств, получаемых кинопроизводителями от проката и других видов использования национальных фильмов, созданных при государственной поддержке.

В соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" государственная поддержка кинематографии предусмотрена в форме частичного государственного финансирования производства, проката и показа национальных фильмов путем предоставления субсидий из федерального бюджета в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Для целей налогообложения прибыли организаций признаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормой пункта 40 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Подпунктом 29 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса

Учитывая, что отчисления, произведенные организацией кинематографии в Федеральный фонд социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии согласно условиям заключенного договора, не являются условием для осуществления деятельности налогоплательщика, они не могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, а имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.