Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/659 Об учете результатов переоценки (уценки) нематериальных активов для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: В бухгалтерском учете предприятия отражен нематериальный актив - "База данных: комплекс ценных технических решений".

Объект создан на предприятии, относится к интеллектуальной собственности в соответствии с ч. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации и отвечает условиям принятия к учету в качестве нематериального актива (далее - НМА), изложенным в п. 3 ПБУ 14/2007 (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 года N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов").

Первоначальная стоимость данного НМА сформирована в соответствии с пп. 8-9 ПБУ 14/2007 по совокупности затрат.

Научная, техническая и коммерческая ценность данного НМА позволяет полагать, что его рыночная стоимость может существенно превышать первоначальную стоимость.

Таким образом, учитывая требования пп. 16-22 ПБУ 14/2007 и специфику данного НМА, возникает целесообразность переоценки данного НМА по рыночной стоимости.

В связи с этим прошу ответить на следующий вопрос:

Возникает ли налог на прибыль или иные налоговые последствия в случае переоценки нематериального актива?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете результатов переоценки (уценки) нематериальных активов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации главой 25 Кодекса не предусмотрена.

Кроме того, переоценка (уценка) стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость главой 25 Кодекса также не предусмотрена.

Таким образом, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов.