Письмо Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20919@ “О налоге на добавленную стоимость”
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в части полученных пожертвований и сообщает.
Как следует из обращения, налогоплательщик получает добровольные пожертвования от физических лиц.
Согласно статье 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
На основании пункта 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Кроме того согласно статье 162 Кодекса налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, с учетом вышеуказанных положений кодекса, пожертвования, полученные налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, налогом на добавленную стоимость не облагаются, так как указанные суммы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее - Порядок).
В разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - раздел 7 декларации по НДС) отражаются следующие операции:
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
- операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 146 Кодекса);
- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
Поскольку пожертвования к вышеперечисленным операциям не относятся, то в разделе 7 декларации по НДС эти суммы не отражаются.
Действительный государственной советник Российской Федерации 3 класса |
Д.В. Егоров |
Обзор документа
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) в России, а также передача имущественных прав.
Пожертвования, полученные налогоплательщиком, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).
Поэтому данные поступления не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, не облагаются НДС.
В разделе 7 декларации по НДС отражаются следующие операции. Не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него), не признаваемые объектом обложения НДС, а также по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается.
Пожертвования к перечисленным операциям не относятся. Поэтому данные суммы не отражаются в разделе 7 декларации.