Письмо Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20836@ “О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 30.07.2012 № 1930/05, поступившее из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 07.09.2012 № 03-03-10/107), по вопросу заполнения Листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при получении Территориальным фондом обязательного медицинского страхования безвозмездных поступлений в виде субвенций, межбюджетных трансфертов из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, межбюджетных трансфертов, передаваемых из бюджета субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен в статье 251 НК РФ и является исчерпывающим. Информация о целевом использовании этих средств указывается в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом ФНС России от 15.06.2012 № ММВ-7-3/9882@. При этом в случае использования средств не по целевому назначению, они признаются внереализационными доходами и учитываются при исчислении налога на прибыль (за исключением бюджетных средств, к которым применяются нормы бюджетного законодательства) (пункт 14 статьи 250 НК РФ).

Статьей 13 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 326-ФЗ) определено, что территориальные фонды обязательного медицинского страхования - некоммерческие организации, созданные Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации для реализации государственной политики в сфере обязательного медицинского страхования.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования осуществляет управление средствами обязательного медицинского страхования на территории субъекта Российской Федерации, предназначенными для обеспечения гарантий бесплатного оказания застрахованным лицам медицинской помощи в рамках программ обязательного медицинского страхования и в целях обеспечения финансовой устойчивости обязательного медицинского страхования на территории субъекта Российской Федерации (статья 34 Закона № 326-ФЗ).

Доходы бюджета территориального фонда формируются в соответствии с бюджетным законодательством.

В соответствии со статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) статьей 26 Закона № 326-ФЗ к доходам бюджетов территориальных фондов относятся, в частности, субвенции из бюджета Федерального фонда бюджетам территориальных фондов; межбюджетные трансферты, передаваемые из бюджета Федерального фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации; межбюджетные трансферты, передаваемые из бюджета субъекта Российской Федерации, в случаях, установленных законами субъекта Российской Федерации.

Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в соответствии со статьей 147 БК РФ осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

При этом согласно пункту 5 статьи 149 БК РФ контроль за исполнением бюджета территориального государственного внебюджетного фонда осуществляют высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации и законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации.

Кроме того, согласно подпункту 5.1.1 пункта 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 15.06.2004 № 278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора» контроль за использованием средств государственных внебюджетных фондов осуществляет Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

При нецелевом использовании указанных средств применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Учитывая изложенное, доходы в виде субвенций, межбюджетные трансферты из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, межбюджетные трансферты, передаваемые из бюджета субъекта Российской Федерации, направленные на обеспечение программы обязательного медицинского страхования не подлежат включению в Лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.