Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-338 Об уплате НДФЛ при заключении договоров страхования заемщиков

Вопрос: Банк реализует программу по страхованию заемщиков - физических лиц, в рамках которой по страховым рискам "смерть" и "инвалидность" Банк является страхователем и выгодоприобретателем. Страховая выплата, в случае наступления страхового случая равна сумме основного долга на дату присоединения к программе страхования. При поступлении страховой суммы Банк погашает задолженность по кредитному договору в пределах суммы основного долга, начисленных процентов и штрафных санкций, начисленных в аналитическом учете.

В соответствии с пунктом 48.1 статьи 217 не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

В связи с этим просим разъяснить, подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы штрафных санкций, не признанных судом, погашенных за счет полученной страховой выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при заключении договоров страхования заемщиков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк, реализуя программу страхования заемщиков, заключает договоры страхования, в которых Банк выступает в качестве страхователя и выгодоприобретателя.

Согласно пункту 48.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

Таким образом в соответствии с указанной нормой пункта 48.1 статьи 217 Кодекса доходы в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, освобождаются от налогообложения в случае, если вышеупомянутые договоры заключаются заемщиком, то есть страхователем по которым является сам заемщик, а кредитор является только выгодоприобретателем.

Поскольку в рассматриваемом случае страхователем является не заемщик, а Банк - кредитор оснований для применения положений пункта 48.1 статьи 217 Кодекса не имеется.