Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/620 О правомерности применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов предприятием, осуществляющим реализацию продукции, произведенной из закупленной и переработанной сельскохозяйственной продукции

Вопрос: ОАО обратилось в управление Федеральной налоговой службы (далее - Управление) с просьбой пояснить, вправе ли будет применять нулевую ставку по налогу на прибыль предприятие, осуществляющее закупку молока сырого от сельхозпроизводителей, его переработку и реализацию готовой продукции, относящейся к п. 26 Перечня, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2008 г. N 446, если доля доходов от реализации продуктов переработки молока (масло, сыр) составляет около 75% от общих доходов предприятия.

Управление в применении нулевой ставки по налогу на прибыль отказало.

В своем письме Управление аргументирует отказ тем, что ОАО самостоятельно не производит сельскохозяйственную продукцию, а именно: осуществляет изготовление сыра из молока не собственного производства, а путем его переработки и дальнейшей реализации, следовательно, не может быть признано сельскохозяйственным товаропроизводителем.

ОАО не согласно с данным выводом и аргументирует это следующим: учитывая судебную практику, а именно, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А33-1764/08, в котором говорится, что содержание п. 1 ст. 346.2 НК РФ содержит неясности в определении "сельскохозяйственный товаропроизводитель". Следовательно, волю законодателя необходимо устанавливать путем применения способов толкования норм права, разработанных в теории государства и права.

Следовательно, под понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей подпадают не только организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию при соблюдении остальных условий (размера доли в общем доходе от реализации товаров), но и организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие переработку сельскохозяйственной продукции при соблюдении тех же условий.

Данный вывод подтверждается и позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 15.10.2007 N 03-04-06-02/200, согласно которой ст. 3 ФЗ от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" не содержит норм, запрещающих признавать сельскохозяйственными товаропроизводителями при достижении установленного показателя лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, перечисленные в данной статье (например, только производство и реализацию сельскохозяйственной продукции или переработку (первичную или последующую) и реализацию такой продукции).

Таким образом, из вышеприведенных актов не следует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями могут быть только лица, осуществляющие полный производственный цикл.

Руководствуясь вышеизложенным, просим дать разъяснение по вопросу отнесения ОАО к сельскохозяйственным товаропроизводителям и право применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о правомерности применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов предприятием, осуществляющим реализацию продукции, произведенной из закупленной и переработанной сельскохозяйственной продукции, и сообщает следующее.

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004-2012 годах установлена ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов.

В целях статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ под сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, в целях статьи 346.2 Кодекса необходимо выполнение двух условий:

- сельскохозяйственная продукция должна быть произведена организацией;

- доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями в смысле главы 26.1 Кодекса. Данный вывод подтверждает и судебная практика, в частности, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 по делу N А65-24782/2008.