Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1371 О налогообложении доходов физических лиц при продаже имущества, полученного при выходе налогоплательщика из общества с ограниченной ответственностью

Вопрос: В ноябре 2007 г. я подал заявление о выходе из состава учредителей ООО (далее по тексту - Общество), моя доля в уставном капитале Общества составляла 41,6%, а сумма вклада 32 174,0 руб. (после деноминации). Уставный капитал Общества составлял 77 396,0 руб.

За счет средств уставного капитала в 1995 г. на основании договора купли-продажи от 03.08.1995 г. Обществом было выкуплено у Фонда имущества нежилое помещение (магазин) общей площадью 1223,4 кв. м за 74 359,0 руб. (после деноминации).

В связи с моим выходом из состава учредителей Общество приняло меры по выводу активов, а именно 03.04.2008 г. продало помещение магазина гражданину который в свою очередь перепродал его. При этом в августе 2008 г. обществом была перечислена на мой счет сумма моей доли в чистых активах в размере 258 755,0 руб., определенная на основании балансовой стоимости чистых активов.

Не согласившись с такой оценкой, я обратился в Арбитражный суд с исковым заявлением об определении реальной стоимости чистых активов на дату подачи заявления о выходе из состава учредителей и стоимости моей доли в них. На основании определения суда была проведена переоценка помещения магазина, и решением суда первой инстанции от 21.11.2008 г. была признана стоимость моей доли в уставном капитале общества в сумме 41 630 823,0 руб.

Обществом было обжаловано данное решение в Апелляционный суд. Апелляционным судом была назначена повторная переоценка стоимости помещения магазина, именно на дату подачи моего заявления, с отражением ее результатов в бухгалтерском балансе ООО и решением суда от 07.10.2009 г. за мною была признана стоимость моей доли в сумме 25 185 472,0 руб.

Со мной подписали 3 документа:

- договор о переводе долга Общества;

- мировое соглашение между ООО, покупателями и мною, согласно которому покупатель передает в мою собственность часть помещения магазина, а я признаю обязательство ООО по выплате мне действительной доли в имуществе исполненным;

- соглашение об отступном между покупателем и мною, согласно которому с момента регистрации права собственности на меня части помещения магазина, определенной соглашением, обязательство (возникшее на основании договора о переводе долга) по выплате мне 24 926 717,0 руб. - считается исполненным.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 06.07.2010 г. за мною зарегистрированы права на недвижимое имущество, переданное мне на основании соглашения об отступном взамен суммы 24 926 717,0 руб.

На основании договора купли-продажи данное помещение было продано мною ООО за 17 100 000,0 руб., т.е. на 7 826 717,0 руб. дешевле, чем стоимость его приобретения.

То есть доход от продажи недвижимого имущества в сумме 17 100 000,0 руб. не облагается НДФЛ в соответствии с абзацем 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В то же время, при подаче мною налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2010 г. налоговым органом было предложено мне заплатить налог от продажи недвижимого имущества с суммы, превышающей 1 000 000,0 руб., т.е. с 16 100 000,0 руб.

Когда я представил документы, подтверждающие стоимость приобретения данного имущества, налоговый орган предложил заплатить налог с суммы прироста первоначального взноса в устав Общества, возникшей в результате переоценки основных средств, в размере 24 926 717,0 руб.

Учитывая все вышеизложенное, прошу разъяснить мне: правомерны ли требования налогового органа об уплате налога и если правомерны, то с какой суммы и какими статьями Налогового кодекса это определено, если ст. 217 НК РФ называется "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что при выходе из общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) налогоплательщиком были получены денежные средства, а также выдано имущество в натуре в счет оплаты действительной стоимости доли.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в статье 217 Кодекса.

Нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, в статье 217 Кодекса не содержится.

Положения пункта 19 статьи 217 Кодекса применяются в отношении дохода, полученного при переоценке основных фондов, в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале.

При определении суммы дохода, полученного при выходе налогоплательщика из общества в виде действительной стоимости доли, положения пункта 19 статьи 217 Кодекса не применяются.

С учетом вышеизложенного, при выходе участника из общества выплаченная ему как в денежной форме, так и в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы полученного дохода.

При последующей продаже имущества, полученного при выходе налогоплательщика из общества, налогоплательщик в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К такому документу, в частности, может быть отнесено соглашение об отступном с указанной в нем суммой прекращаемого денежного обязательства.

Одновременно обращаем внимание, что в установленных Кодексом случаях налоговые органы вправе проверять соответствие примененных налогоплательщиком цен рыночным ценам при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.