Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/640 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде платежей (взносов) по договорам страхования жизни

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит пояснить информацию о правомерности налогообложения страховых взносов, вносимых работодателями по договорам долгосрочного страхования жизни работников (копия договора прилагается), которые предусматривают страхование имущественных интересов, связанных с дожитием работника до определенного срока, со смертью Застрахованного, с причинением вреда здоровью Застрахованного.

В случае если:

- договор страхования будет заключен Обществом с Российской страховой организацией, имеющей лицензию на страховой вид деятельности и на срок не менее пяти лет, и в течение этих пяти лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- Обществом предусмотрено страхование одного работника (одного из учредителей Общества).

- Страховая сумма оплачена Обществом страховой организации одним, разовым платежом.

Правильно ли ООО понимает, что страховые взносы, уплаченные по данному договору учитываются в целях налогообложения? Единственное ограничение, установленное Налоговым кодексом РФ для данного договора по учету страховых взносов в целях налогообложения, - это 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

В связи с чем просим пояснить следующее:

поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, можно ли включить всю сумму страхового взноса, уплаченного разовым платежом, в налогооблагаемую базу в первый год действия договора, если сумма страхового взноса не превысит ограничение 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, нарастающим итогом с начала налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы в виде платежей (взносов) по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, учитываются для целей налогообложения.

Требований по количеству застрахованных работников статья 255 НК РФ не предусматривает.

Порядок учета расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) установлен пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Так, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.