Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/130 О налогообложении операций с ценными бумагами

Вопрос: ОАО (далее по тексту - Банк) в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26 марта 2007 года N 302-П "Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" отражает вложения в долговые ценные бумаги на соответствующих балансовых счетах второго порядка (портфелях) в зависимости от целей приобретения:

501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"

503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

При этом, в зависимости от цели приобретения ценные бумаги, одного эмитента и имеющие один идентификационный код (ISIN), могут учитываться на различных счетах (в различных портфелях).

В дальнейшем при реализации ценные бумаги списываются по методу ФИФО, что закреплено в учетной политике Банка.

Под способом ФИФО, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Обязан ли Банк в целях налогового учета:

Отражать операции по реализации ценных бумаг с учетом порядка их отражения в бухгалтерском учете, т.е. применять метод ФИФО в разрезе счетов второго порядка (в разрезе каждого портфеля)?

Отражать операции по реализации ценных бумаг без учета порядка их отражения в бухгалтерском учете, т.е. применять метод ФИФО по датам фактического приобретения ценных бумаг без учета их отражения по счетам второго порядка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ.

Из пункта 9 статьи 280 НК РФ следует, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой может выбрать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Раздельное применение вышеуказанного метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в части инвестиционного и торгового портфелей положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, при реализации ценных бумаг одного эмитента, находящихся в разных портфелях, в расходах для целей налогообложения необходимо учитывать стоимость таких ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени независимо от того, в каком портфеле они находятся.