Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/126 Об обязанности налогового агента при проведении депозитарием банка операций купли-продажи ценных бумаг на основании соглашений, заключаемых с иностранными организациями

Вопрос: ОАО (далее - Банк) в связи с получением адресного письма Министерства финансов РФ N 03-03-06/2/110 от 25.09.2012 просит разъяснить некоторые вопросы применения норм действующего законодательства о налогах и сборах в части признания/непризнания Банка налоговым агентом при выполнении депозитарием Банка расчетов по сделкам купли-продажи ценных бумаг через расчетно-клиринговые центры.

Вышеуказанные расчеты проводятся на основании соглашений о проведении операций с ценными бумагами на условиях расчетов "поставка против платежа" (далее - Соглашения), заключаемых депозитарием Банка (далее - Депозитарий) с клиентами Банка - иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство в РФ (далее - Иностранные компании). При этом объектами сделки купли-продажи ценных бумаг могут выступать акции, облигации и любые другие финансовые активы, подлежащие депозитарному учету. Согласно условиям Соглашений Депозитарий, не являясь стороной по сделке купли-продажи ценных бумаг, за вознаграждение и по поручению Иностранных компаний предоставляет данным Иностранным компаниям услуги по проведению расчетов через расчетно-клиринговые центры по сделкам купли-продажи ценных бумаг на условиях расчетов "поставка против платежа" следующим образом.

Депозитарий направляет в расчетно-клиринговый центр поручение от своего имени, составленное на основании соответствующего распоряжения Иностранной компании, поданного в Депозитарий. Расчетно-клиринговый центр при исполнении расчетов одновременно осуществляет списание денежных средств с корреспондентского счета Банка и зачисление ценных бумаг на междепозитарный счет депо Банка в расчетно-клиринговом центре, либо в обратном порядке в случае если Иностранная компания является продавцом ценных бумаг. При этом сделки купли-продажи ценных бумаг, расчеты по которым проводятся на основании Соглашений, являются внебиржевыми и заключаются без привлечения Банка в качестве брокера. Для учета денежных средств Иностранной компании, поступивших на счет Депозитария в расчетно-клиринговом центре, в балансе Депозитария по балансовой статье 306 открывается внутренний счет (далее - Специальный счет) при проведении расчетов в рамках Соглашений, а также для учета денежных средств, поступивших в результате исполнения указанных расчетов при отчуждении Иностранной компанией ценных бумаг. Таким образом, на Специальном счете может учитываться доход по ценным бумагам, принадлежащим Иностранной компании.

Признается ли Депозитарий Банка налоговым агентом при выполнении операций по поручению Иностранных компаний в части расчетов по купле-продаже ценных бумаг на внебиржевом рынке на условиях "поставка против платежа" через расчетно-клиринговые центры вне рамок регламентов/договоров брокерского обслуживания с указанными клиентами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос об обязанности налогового агента при проведении депозитарием банка операций купли-продажи ценных бумаг на основании соглашений, заключаемых с иностранными организациями, и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению у источника выплаты, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

С учетом пункта 2 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от реализации иных ценных бумаг обложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.

Таким образом, при проведении операций купли-продажи ценных бумаг на основании соглашений, заключаемых с иностранными организациями, обязанности налогового агента могут возникать только в отношении доходов иностранной организации от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.