Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-11-11/360 О применении УСН на основе патента в отношении предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя по реализации на основе договоров розничной купли-продажи коллекционной карточной игры, изготовленной третьими лицами

Вопрос: Я являюсь автором коллекционной карточной игры (далее по тексту - "настольная игра", "игра") и планирую организовать ее изготовление и продажу на территории Московской области в 2013 году.

Учитывая, что у меня отсутствуют соответствующие производственные мощности для самостоятельного изготовления комплектов игры (дисплеев, стартеров, бустеров, коробочных версий игры и т.п.) я планирую осуществлять изготовление комплектов игры силами третьих лиц на основании гражданско-правовых договоров.

В 2013 году я намерен получить статус индивидуального предпринимателя и осуществлять продажу комплектов игры с применением упрощенной системы налогообложения.

1. Будет ли в 2013 году являться розничной торговлей по смыслу п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации продажа на основе договоров розничной купли-продажи автором коллекционной карточной игры, имеющим статус индивидуального предпринимателя, комплектов такой игры, изготовленных третьими лицами?

2. Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения в 2013 году, дополнительно перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента при продаже отдельных видов товаров?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения индивидуальным предпринимателем специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2013 г. патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Также данный специальный налоговый режим может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подпункт 46 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса).

В целях подпунктов 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.5 Кодекса к розничной торговле (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса).

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя по реализации на основе договоров розничной купли-продажи коллекционной карточной игры, изготовленной третьими лицами, может применяться патентная система налогообложения при условии соблюдения данным индивидуальным предпринимателем ограничений, установленных главой 26.5 Кодекса.

Кодекс не содержит запрета на совмещение применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения с патентной системой налогообложения по каким-либо отдельным видам предпринимательской деятельности.