Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1370 О налогообложении доходов физических лиц при продаже части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью

Вопрос: Прошу разъяснить возможность применения налогового вычета при продаже физическим лицом части доли в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью исходя из следующего. Общество с ограниченной ответственностью создано в 2010 году. На текущий момент в собственности физического лица находится 100% долей в уставном капитале. Физическое лицо планирует продать часть доли в размере 10% уставного капитала за 5 миллионов рублей. При этом в уставный капитал тем же физическим лицом ранее внесено 100 миллионов рублей, с которых ранее был уплачен НДФЛ. Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-04-06/4-288 при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вправе ли физическое лицо в рассматриваемой ситуации применить налоговый вычет согласно абзацу второму подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса на соответствующую сумму, внесенную в уставный капитал?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке налогообложения доходов физических лиц при продаже части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Как следует из приведенной в обращении информации размер взносов физического лица в уставный капитал не имеет прямой корреляции с величиной дохода от продажи части доли в уставном капитале.

С учетом вышеизложенного сумма дохода, полученного от продажи части доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующую часть документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

Одновременно обращаем внимание, что в установленных Кодексом случаях налоговые органы вправе проверять соответствие примененных налогоплательщиком цен рыночным ценам при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.