Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/624 О применении ставки по налогу на прибыль 0 процентов организацией, осуществляющей медицинскую деятельность

Вопрос: 05.05.2012 г. ООО было реорганизовано путем преобразования из закрытого акционерного общества.

Реорганизованное общество, также как и его правопредшественник, осуществляет на основании переоформленной после реорганизации лицензии медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 284.1 Налогового кодекса РФ ЗАО в 2011 г. в налоговый орган по месту нахождения было подано заявление о переходе на применение в 2012 году налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организации. До реорганизации ЗАО применяло указанную ставку по налогу на прибыль.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Вправе ли будет реорганизованное Общество после изменения организационно-правовой формы применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль в 2012 году?

2. Необходимо ли реорганизованной организации дополнительно подавать в налоговый орган заявление о применении в 2012 г. налоговой ставки 0%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения ставки по налогу на прибыль 0 процентов сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, является наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников.

Таким образом, соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса условием применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, является также наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Кодекса, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Учитывая изложенное, поскольку вновь созданные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность со дня создания, не могут выполнить названных выше условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то за первый налоговый период они не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов.