Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1364 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером
Вопрос: Налогоплательщик в конце декабря 2011 г. приобрел квартиру и имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2011 г. В июле 2011 г. вышел на пенсию. При предоставлении налоговой декларации в 2012 г. за 2011 г. может ли неиспользованный остаток имущественного налогового вычета быть перенесен на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 гг.? Я сдала декларации за 2011, 2010, 2009, 2008 гг. Имею ли я право на получение имущественных налоговых вычетов за эти налоговые периоды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что налогоплательщик в декабре 2011 года приобрел квартиру. В июле 2011 года налогоплательщик вышел на пенсию и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Таким образом, налогоплательщик при представлении налоговой декларации в 2012 году вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2011 год.
Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
Поскольку при представлении налоговой декларации в 2012 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2011 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 годов.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Гражданин в декабре 2011 г. приобрел квартиру. В июле 2011 г. он вышел на пенсию и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%.
Разъяснено следующее.
На приобретение (строительство) в России жилья предоставляется имущественный вычет. Он равен сумме фактически понесенных расходов, но не более 2 млн руб.
Налогоплательщик при представлении налоговой декларации в 2012 г. вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2011 г.
С 1 января 2012 г. пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых по ставке 13%, могут переносить остаток вычета на предшествующие периоды, но не более 3. Трехгодичный срок отсчитывается начиная с периода, непосредственно предшествующего тому, в котором образовался переносимый остаток. Если пенсионер обратился за вычетом позднее периода, следующего за тем, в котором образовался переносимый остаток, то количество периодов, на которые может быть перенесен остаток, соответственно уменьшается.
При подачи декларации в 2012 г. остаток вычета (образовавшегося в 2011 г.) может быть перенесен на 2010, 2009 и 2008 гг.