Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/622 Об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций средств, поступающих на счета управляющей компании от деятельности по закупке по поручению собственников жилых помещений коммунальных услуг

Вопрос: Наша организация является управляющей организацией, осуществляем только управление многоквартирными домами и техническое обслуживание их общего имущества, заключив с собственниками жилых помещений агентские договоры управления многоквартирным домом.

Мы организовываем обеспечение проживающего населения в управляемых нами домах коммунальными услугами и ремонтом общего имущества, заключив от своего имени договоры с ресурсоснабжающими и специализированными организациями.

Деятельность осуществляется при таких условиях хозяйствования:

- кроме трех единиц транспортных средств со 100% амортизацией и арендованного у муниципалитета офиса не имеем никаких основных средств (никаких коммуникаций, резервуаров, подстанций, генераторов для приема и подачи (производства) населению холодной и горячей воды, тепло и электроэнергии, газа, никаких сооружений для водоотведения и очистки);

- располагаем трудовыми ресурсами в качестве работников в количестве 13 человек.

На основании п. 6.2-7 ст. 155 ЖК РФ собираемые нами по законодательно установленным тарифам платежи за коммунальные и иные услуги перечисляются в полной сумме ресурсоснабжающим и специализированным организациям.

Общество участвует только в расчетах между ресурсоснабжающими и специализированными организациями и населением за коммунальные и иные услуги, за исключением технического обслуживания общего имущества управляемых нами домов, поскольку осуществляем это самостоятельно по установленному муниципалитетом тарифу, которое является нашим вознаграждением - доходом.

Поскольку в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то на основании абзаца 3 ст. 313 НК РФ мы регистры бухгалтерского учета применяем в качестве регистров налогового учета в соответствии со своей учетной политикой.

При описанных обстоятельствах подпадает ли определение наших доходов для целей налогообложения под действие положения подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 ЖК РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

На основании пункта 6.2 статьи 155 ЖК РФ управляющая организация, товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, которые получают плату за коммунальные услуги, осуществляют расчеты за ресурсы, необходимые для предоставления коммунальных услуг, с лицами, с которыми такими управляющей организацией, товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом заключены договоры холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, электроснабжения, газоснабжения (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопления (теплоснабжения, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления), в соответствии с требованиями, установленными Правительством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае, если на управляющую организацию исходя из договорных обязательств, возложены обязанности по предоставлению коммунальных услуг, и управляющая организация от своего имени заключает договора с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет собственников жилых помещений (то есть является посредником, закупающим по поручению собственников жилых помещений коммунальные услуги), то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета управляющей компании от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то есть только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения управляющей организации за ее посреднические, агентские или иные аналогичные услуги.