Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-11-11/359 Об определении доходов налогоплательщиком, применяющим УСН

Вопрос: Имеется 2 помещения в здании принадлежащее разным собственникам. Собственник-1 - индивидуальный предприниматель с упрощенным режимом налогообложения "доходы", являющийся собственником тепло- и электросетей и "стороной" по договорам на подачу энергоресурсов. Для доступа к коммунальным услугам Собственник-2 заключает с Собственником-1 договор на солидарное несение расходов за энергоресурсы и платит Собственнику-1 50% стоимости за тепло- и электроснабжение. Однако Собственник-1 требует от Собственника-2 уплаты на эту сумму 6% налога, аргументируя тем, что он обязан их платить государству. В связи с чем возник вопрос: правомерно ли это? Или так как у Собственника-1 не возникает прибыли, то он не должен платить налог с сумм возмещения стоимости за энергоресурсы, а, соответственно, Сторона-2 не обязана платить ему сверх еще 6%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из изложенного, а также учитывая, что суммы возмещения стоимости потребленных электроэнергии и отопления, поступающие собственнику тепло- и электросетей от третьих лиц, в статье 251 Кодекса не предусмотрены, указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно полагаем необходимым отметить, что на основании положений подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в случае заключения агентского договора, договора комиссии или другого аналогичного договора по сделке с третьими лицами у агента (комиссионера или иного поверенного), применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывается только агентское (комиссионное или иное аналогичное) вознаграждение.