Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1350 Об уплате налогов с доходов, полученных в связи с осуществлением трудовой деятельности во Вьетнаме

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налогов с доходов, полученных в связи с осуществлением трудовой деятельности во Вьетнаме, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо в 2003-2008 гг. работало по трудовому договору в Социалистической Республике Вьетнам в представительстве российской организации (далее - представительство) и получало заработную плату во Вьетнаме и премии в Российской Федерации.

С доходов в виде премий, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, удерживался налог в Российской Федерации по ставке 30 процентов, поскольку физическое лицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) указанное Соглашение применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся государствах.

В пункте 1 статьи 4 Соглашения установлено, что для целей применения Соглашения выражение "лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся государстве" означает любое лицо, которое на основании законодательства этого государства облагается налогом в этом государстве на основе его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, местонахождения органа управления или любого другого аналогичного критерия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. С учетом данной нормы в 2003-2008 гг. гражданин не рассматривался в качестве резидента Российской Федерации и его доходы от источников во Вьетнаме в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц не облагались.

Что касается пункта 2 статьи 4 Соглашения, то его положения применяются только в случаях, когда физическое лицо является лицом с постоянным местопребыванием в обоих Договаривающихся государствах.

Статьей 22 Соглашения предусмотрено, что любые доходы, не упомянутые в предыдущих статьях Соглашения, полученные лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве из источников в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Поскольку премии не являются доходами от работы по найму, подпадающими под действие статьи 15 Соглашения, и при этом относятся к доходам от источников в Российской Федерации, они в соответствии со статьей 22 Соглашения могут облагаться налогом в Российской Федерации. При этом обязанность исчислить, удержать налог и перечислить его в соответствующий бюджет возложена на российскую (головную) организацию, выплачивающую такой доход.

В отношении обоснованности налогообложения таких доходов во Вьетнаме следует обратиться в компетентные органы СРВ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Соглашения двойное налогообложение устраняется тем Договаривающимся государством, в котором физическое лицо является налоговым резидентом. То есть, суммы налога с доходов в виде премий, уплаченные в Российской Федерации, подлежат вычету из налога, взимаемого во Вьетнаме, если взимание налога во Вьетнаме не противоречит статье 22 Соглашения.

Что касается требований российской организации к физическому лицу о возврате сумм налога с дохода физического лица, взысканных вьетнамскими налоговыми органами с представительства, то данные правоотношения находятся вне рамок законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.