Письмо Федеральной налоговой службы от 20 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19545@ “О налоге на доходы физических лиц”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу декларирования дохода в виде земельного участка бесплатно предоставленного физическому лицу и сообщает следующее.

Как следует из запроса, физическому лицу на основании Постановления администрации городского округа Кинель от 23.12.2010 предоставлен бесплатно однократно земельный участок, а государственная регистрация права физического лица на этот земельный участок произведена 20.01.2011.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Согласно пункту 2.4 Положению о порядке предоставления земельных участков и прекращении прав на земельные участки на территории г. Кинеля, утвержденному Постановлением Кинельской городской Думы от 25.03.2004 № 159, постановление о предоставлении земельного участка для строительства является основанием:

- государственной регистрации прав собственности (бессрочного) пользования при предоставлении участка в постоянное (бессрочное) пользование;

- заключения договора купли-продажи и государственной регистрации прав собственности покупателем на земельный участок при предоставлении земельного участка в собственность;

- заключения договора аренды земельного участка и государственной регистрации данного договора при передаче земельного участка в аренду.

Таким образом, Постановление администрации городского округа Кинель от 23.12.2010 о предоставлении бесплатно однократно земельного участка в пользу физического лица является лишь основанием для государственной регистрации права собственности физического лица на данный участок. На момент выдачи указанного постановления земельный участок будет находиться в собственности муниципального образования до тех пор, пока на данный участок не будет оформлено право собственности физического лица.

В этой связи, по мнению ФНС России, земельный участок, предоставленный на основании Постановления администрации городского округа Кинель от 23.12.2010, будет считаться доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме после оформления права собственности на данный участок.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет и представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности физического лица на земельный участок оформлено в 2011 году, то декларация по форме 3-НДФЛ в связи с полученным доходом в виде стоимости бесплатно предоставленного земельного участка, должна была быть представлена в налоговый орган по итогам 2011 года.