Письмо Федеральной налоговой службы от 6 сентября 2012 г. № АС-4-3/14878@ “Уменьшение уставного капитала”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо УФНС России по Ульяновской области от 01.08.2012 № 16-12-32/2/09438@ от 01.08.2012 по вопросу, касающемуся порядка налогообложения сумм уменьшения уставного капитала открытого акционерного общества, сообщает.

Пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон № 208-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ (в ред. от 19.07.2009 г., действовавшей на момент принятия решения собранием акционеров) если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Из указанной нормы федерального закона не следует, что общество обязано уменьшить уставной капитал только при условии, что стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала в течение не менее двух последующих финансовых лет.

Как следует из представленной Управлением ФНС России по Ульяновской области информации, стоимость чистых активов общества, созданного в 2002 году, по состоянию на 01.01.2009 оказалась меньше уставного капитала.

Общество приняло 08.12.2009 решение об уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества по состоянию на 01.01.2009.

Учитывая положения Кодекса и принимая во внимание судебную практику, в части доходов, связанных с уменьшением уставного капитала до стоимости чистых активов, подлежат применению положения пункта 17 статьи 251 Кодекса.

В случае же, если уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем размер чистых активов, то разница между размерами чистых активов и уставного капитала признается внереализационным доходом в соответствии с пунктом 16 статьи 250 Кодекса.