Письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18557@ “О налогообложении операций с ценными бумагами”

ФНС России в ответ на письмо УФНС России по Оренбургской области от 19.03.2012 № 07-29/03109@ по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и с учетом представленной информации сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 указанной статьи.

Пункт 10 статьи 214.1 Кодекса содержит открытый перечень расходов, принимаемых к учету при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Такими расходами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Положениями пункта 18 статьи 214.1 предусмотрено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.

Также в пункте 18 указано, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

Таким образом, возможность учета расходов, поименованных в Вашем запросе, учитываемых при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, определяется непосредственно налоговым агентом.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, стоимость консультационных услуг, оказанных в рамках договора на оказание таких услуг, в части рекомендации налогоплательщику приобретения и реализации конкретных ценных бумаг, может рассматриваться как иные расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, и уменьшать налоговую базу по соответствующим операциям.