Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2012 г. N 03-07-08/325

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении консультационных, рекламных, информационных услуг, а также услуг по обновлению баз данных электронных вычислительных машин, оказываемых представительству иностранной организации, осуществляющему деятельность вспомогательного и подготовительного характера на территории Российской Федерации в интересах головного офиса, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса место реализации консультационных, рекламных, информационных услуг, а также услуг по модификации баз данных для электронных вычислительных машин определяется по месту деятельности покупателя таких услуг. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии на основании места, указанного в учредительных документах, места управления, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации консультационных, рекламных, информационных услуг, а также услуг по обновлению баз данных электронных вычислительных машин, оказываемых иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации и не состоящей на учете в российском налоговом органе, представительству иностранной организации, осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, в том числе вспомогательного и подготовительного характера в интересах головного офиса, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим представительство иностранной организации, осуществляющее в Российской Федерации деятельность вспомогательного и подготовительного характера в интересах головного офиса, приобретающее вышеуказанные услуги, является налоговым агентом по указанным операциям и должно уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации, независимо от того, приводит или нет его деятельность к созданию постоянного представительства в целях применения налога на прибыль организаций.

В случае приобретения вышеназванных услуг указанным представительством у российской организации в соответствии с нормами Кодекса обязанности по исчислению и уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации по таким операциям возникают у российской организации, оказывающей данные услуги.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.