Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2012 г. N 03-04-06/6-331 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации - иностранных граждан

Вопрос: 1. Иностранный гражданин работал с февраля 2011 г. по февраль 2012 г. В марте 2012 г. он уезжает на родину. Мы производим с ним расчёт. С августа 2011 г. он облагается подоходным налогом по ставке 13% как с резидента (отработал более 183 дней). В июле 2012 г. он возвращается и облагается НДФЛ по ставке 30% как нерезидент. Так как табельный номер ему даётся прежний, компьютер пересчитывает подоходный налог и за январь, февраль 2012 г. по ставке 30% (согласно НК принимая в расчёт налоговый период с января по декабрь). В связи с этим у сотрудника возникает долг перед предприятием в размере 17% ставки подоходного налога от заработной платы за январь и февраль 2012 г. Правомерна ли возникла эта задолженность?

2. Иностранный гражданин принят на работу в июле 2011 г., на конец года он стал резидентом (т.к. в совокупности в течение подряд 12 месяцев пребывания на территории РФ находится более 183 дней). С января 2012 г. его доход облагается по ставке 13%. В апреле 2012 г. этот гражданин уезжает к себе на родину и не возвращается. Пользуясь комментариями к Налоговому кодексу мы поняли, что статус иностранного гражданина определяется дважды: 1) на конец месяца, когда насчитывается доход и удерживается НДФЛ; 2) на конец налогового периода.

Как быть с этим гражданином? Нужно ли доначислить НДФЛ по ставке 30% за январь, февраль, март 2012 г., т.к. в налоговом периоде (с января по декабрь) он нерезидент (отработал только три месяца), хотя на конец месяца, когда насчитывается доход и удерживается НДФЛ, он резидент (в совокупности с марта 2012 г. по июль 2011 г. он отработал 183 дня)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации - иностранных граждан и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов. Таким образом, по возвращении сотрудника организации в Российскую Федерацию в июле 2012 г. в случае его нахождения в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится.

В этом случае с учетом положений подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с налоговым статусом, определенным по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам указанного налогового периода.