Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2012 г. N 03-04-05/6-1320 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудника организации, направляемого за пределы РФ

Вопрос: В 2010 году я был направлен предприятием, в котором работаю по найму, в командировку в Германию, где находился более 183 дней в течение года. Указанное предприятие зарегистрировано в России по российским законам и находится в России, постоянного представительства или постоянной базы где-либо за границей не имеет. На время командировки за мной сохранялся средний заработок по месту работы в России с удержанием и перечислением в бюджет РФ налога на доходы физических лиц по ставке 30 процентов, в т.ч. и за то время, когда я выполнял трудовые обязанности в Германии.

Других доходов от работы по найму за указанный период у меня не было. В Германии я находился по рабочей визе. В 2011 году я получил от налоговых органов Германии требование на уплату налогов на доходы за 2010 год с суммы заработной платы, начисленной в России. Я данные налоги заплатил в Германии, чтобы не нарушать обозначенных сроков оплаты. Сейчас пытаюсь разобраться, где я должен был заплатить налог и могу ли я вернуть налог, удержанный с меня работодателем за время нахождения в Германии.

В каком государстве подлежит налогообложению с учетом обстоятельств, перечисленных выше, моя заработная плата за 2010 год, начисленная российским предприятием? В случае возврата налога в Российской Федерации в какой орган обращаться и каков порядок возврата?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации, направляемого за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированному ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Учитывая положения пункта 2 статьи 207 Кодекса, в случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.

По вопросу правомерности уплаты налога в Федеративной Республике Германия следует обращаться в соответствующие компетентные органы Федеративной Республики Германия.

Возврат сумм налога физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплаченных в иностранном государстве, Кодексом не предусмотрен.