Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/607 Об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов, полученных от эксплуатации судов, использующихся для международных и каботажных перевозок

Вопрос: Российская лизинговая компания планирует заключить сделку по приобретению в собственность и дальнейшую передачу в лизинг с последующим переходом права собственности морского судна 2009 года постройки и рассматривает вопрос регистрации судна в Российском международном реестре судов. Лизинг в соответствии с ГК РФ является видом аренды. Лизингополучатель - российская организация в течение срока лизинга (7 лет) будет эксплуатировать судно как на территории РФ, так и за ее пределами.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются "доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг".

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов. Данное положение п. 3 ст. 256 НК РФ вступило в силу с 01 января 2012 г.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить:

1. Является ли в целях главы 25 НК РФ собственник судна (лизингодатель) судовладельцем и будут ли к нему применяться положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ о невключении при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходов от сдачи судна в аренду лизингополучателю для осуществления последним деятельности по перевозке грузов за пределы РФ?

2. В случае, если судно будет использоваться лизингополучателем для осуществления перевозок грузов как в пределах РФ, так и за ее пределами, то каким образом налоговыми органами будет определяться факт осуществления перевозок за пределы РФ и будет ли иметь значение для применения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ соотношение количества рейсов судна в пределах РФ и рейсов судна за пределы РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно статье 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании.

Таким образом, для целей главы 25 Кодекса судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор судна (лизингополучатель).

В случае если организация-судовладелец использует построенное в 2009 году судно, зарегистрированное в РМРС, как для международных перевозок (один из пунктов находится за пределами Российской Федерации), так и для каботажных перевозок (пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации), для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанного судна в международных перевозках.

При этом организации-судовладельцу следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в каботажных перевозках. В этих целях могут быть использованы данные судового журнала, Правилами ведения которого, утвержденными Приказом Минтранса России от 10.05.2011 N 133, предусмотрено внесение в судовой журнал сведений в том числе навигационного характера, позволяющих восстановить маршрут плавания судна.