Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2012 г. N 03-03-06/4/109 О налогообложении налогом на прибыль обоснованных и документально подтвержденных затрат

Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования в рамках своей образовательной деятельности проводит курсы повышения квалификации, образовательные семинары, тренинги и другие образовательные мероприятия как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В целях обеспечения нормальных условий для проведения образовательного процесса слушатели, помимо учебных материалов, обеспечиваются ручками и блокнотами.

Просим разъяснить:

1. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на ручки и блокноты?

2. При проведении обучения не облагаемого НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) признается ли обеспечение слушателей ручками и блокнотами безвозмездной реализацией, подлежащей обложению НДС, либо не признается, а является экономически обоснованными расходами, направленными на получение доходов, стоимость которых уменьшает налогооблагаемую прибыль, а НДС, уплаченный поставщику, соответственно, относится на удорожание указанных раздаточных материалов и также уменьшает налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Таким образом, в случае, если предоставление канцелярских принадлежностей предусмотрено договором, то произведенные затраты могут быть учтены для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным главой 25 Кодекса.

В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что в соответствии с Положением о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденным приказом Минфина России от 11.07.2005 N 169, консультационные услуги Департаментом не оказываются.