Письмо Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18624@ “О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) при получении доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода), сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 278.1  Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированная налоговая база по КГН определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

К указанной консолидированной налоговой базе применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

В консолидированную налоговую базу не включаются:

- доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов;

- налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки, чем установленные пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Соответственно, ответственным участником группы налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН составляется в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы (пункт 8 статьи 289 Кодекса).

Участники КГН представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу КГН, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов (пункт 7 статьи 289 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 250 и пункту 2 статьи 274 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Они включаются в налоговые декларации участников КГН в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, и состав налоговой декларации зависит от того, получены дивиденды от российских или иностранных организаций.

Приложение: на 2 л. во второй адрес.