Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-03-06/2/119 О налогообложении операций с ценными бумагами

Вопрос: Коммерческий Банк (далее - Банк) просит дать разъяснения по порядку налогообложения операций с корпоративными облигациями.

1. В течение отчетного периода эмитент осуществил выплату процентов (погашение купона) по корпоративным облигациям, принадлежащим Банку на праве собственности. При этом погашение номинальной стоимости облигации или ее части в отчетном периоде не производилось.

Как Банк должен классифицировать начисленный Банком и уплаченный эмитентом купонный доход по облигациям при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по окончании отчетного периода:

- как доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе погашения (п. 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ));

или

- как внереализационный доход в виде процентов, полученных по ценным бумагам (п. 6 статьи 250 НК РФ)?

В случае, если необходимо классифицировать вышеуказанный купонный доход как доход от реализации ценных бумаг, просим разъяснить методику расчета величины расходов от реализации облигаций, принимаемых в уменьшение полученных доходов от их реализации, если эмитентом на момент окончания отчетного периода не определена процентная ставка купонного дохода будущих купонных периодов.

2. В течение отчетного периода эмитентом произведено погашение номинальной стоимости облигаций, принадлежащих Банку, и выплата купонного дохода за последний купонный период. При этом в течение предыдущих отчетных периодов производились выплаты купонного дохода эмитентом без частичного погашения номинальной стоимости облигаций.

Должен ли Банк при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по окончании отчетного периода учесть в сумме дохода от реализации (иного выбытия) облигации ее номинальную стоимость и купонный доход, полученный от эмитента в текущем отчетном периоде? Включать ли в совокупную сумму дохода от реализации указанных облигаций суммы купонного дохода, выплаченные эмитентом в течение предыдущих отчетных периодов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, изложенным в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, доходы банка в виде купонного дохода по ценным бумагам, принадлежащим банку на праве собственности, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном статьей 271 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, при определении финансового результата от реализации ценных бумаг в состав доходов организации, которой данные ценные бумаги принадлежали на праве собственности, включается сумма купонного дохода, полученная от эмитента в отчетном периоде, в котором производится реализация. Суммы купонного дохода, начисленные в предыдущих отчетных периодах, в состав доходов от реализации ценных бумаг не включаются.