Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/571 Об определении стоимости амортизируемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Вопрос: Общество осуществляет строительно-монтажные работы по расширению производственных мощностей завода по производству кофе. Обществу в целях увеличения производственных мощностей необходимо дополнительное газоснабжение.

Согласно техническим условиям подключения строящегося объекта к сетям газоснабжения дополнительная подача газа газораспределительной организацией (ГРО) возможна только после выполнения мероприятий по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения к газораспределительным сетям.

Завод Общества и ГРО расположены в соседних субъектах федерации. ГРО имеет сети газоснабжения в соседнем от Общества субъекте федерации и планируемая точка подключения объекта газоснабжения будет находиться на границе субъектов федерации.

Мероприятия по ликвидации технических ограничений будут производиться ГРО только до границы субъекта федерации, в котором расположена ГРО, в соответствии с порядком и тарифами, установленными данным субъектом федерации. Однако выполнение мероприятий по ликвидации технических ограничений за пределами субъекта федерации, в котором расположена ГРО, вне тарифной политики ГРО и Обществу экономически нецелесообразно.

В связи с этим мероприятия по ликвидации технических ограничений на территории субъекта федерации, отличного от субъекта федерации, в котором расположена ГРО, будут производиться Обществом.

Данные мероприятия будут выполняться Обществом как по территории земельного участка принадлежащего Обществу, так и за пределами его границ до точки подключения газопровода, расположенной в соседнем от Общества субъекте федерации, где находится ГРО.

В результате мероприятий по ликвидации технических ограничений, производимых Обществом, будет построен объект системы газоснабжения (газопровод), подлежащий подключению (присоединению) к существующим внутриплощадочным сетям газоснабжения Общества. Строительство газопровода будет осуществляться Обществом с привлечением подрядной организации за счет собственных средств Общества. При этом созданный Обществом объект системы газоснабжения подлежит государственной регистрации права собственности на объект недвижимости и затем подлежит передаче в муниципальную (государственную) собственность согласно п. 7 Правил определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 г. N 83.

Альтернативных способов получения дополнительных объемов газа в целях газоснабжения расширяющегося производства Общество не имеет.

На основании вышеизложенного просим подтвердить правильность нашего понимания, что:

1. Расходы на мероприятия по ликвидации технических ограничений, производимых Обществом за пределами субъекта федерации, в котором расположена ГРО, подлежат включению в первоначальную стоимость внутриплощадочных сетей газоснабжения Общества в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ"). Общество вправе учитывать расходы на мероприятия по ликвидации технических ограничений, производимых Обществом, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль Общества, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

2. Общество вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией за работы по строительству объекта системы газоснабжения на основании п. 1 ст. 172 НК РФ.

3. При передаче объекта системы газоснабжения в муниципальную собственность субъекта федерации, в котором расположена ГРО, объект налогообложения НДС на основании подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ не возникает.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, изложенным в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Статьей 257 Кодекса установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

Так, на основании пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога па добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При этом, согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

В отношении налогообложения налогом на добавленную стоимость сообщаем следующее:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения этим налогом операции по передаче на безвозмездной основе объектов жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению). При этом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычетам не подлежат.